案例编号：第__24__套税务决策模型 复卦
外贸公司或跨境电商企业发生100万元暂时性差异，有两个结果：
方案一：现在多交税、以后少交税，形成递延所得税资产。
方案二：现在少交税、以后多交税，形成递延所得税负债。
假设企业所得税税率为25%，两个方案的当期税款落差为：
100万元×25%＝25万元。
如果两种处理都符合税法、未来税率相同并且外贸公司持续盈利，通常选择方案二：
现在少交25万元，把25万元现金留在公司使用，以后再交。
第一、战略地图
| 战略层面 | 方案一：现在多交、以后少交 | 方案二：现在少交、以后多交 |
|---|---|---|
| 股东 | 当期多交企业所得税 | 当期少交企业所得税 |
| 利益相关者 | 先向税务机关缴纳税款 | 暂时保留企业资金 |
| 资产 | 当期现金减少25万元 | 当期现金增加25万元 |
| 产品客户 | 可用于采购、物流和推广的资金减少 | 可增加采购、备货和平台投入 |
| 内部流程 | 会计先扣除、税法以后扣除 | 税法先扣除、会计以后确认费用 |
| 投入 | 当期应纳税所得额增加100万元 | 当期应纳税所得额减少100万元 |
| 所得税核算 | 递延所得税资产25万元 | 递延所得税负债25万元 |
| 当期税款落差 | 当期多交25万元 | 当期少交25万元 |
| 时间落差 | 现在交税，以后抵扣 | 现在不交，以后再交 |
| 现金流落差 | 现在少25万元现金 | 现在多25万元现金 |
| 长期税款 | 税率不变时，总额原则上相同 | 税率不变时，总额原则上相同 |
| 核心选择 | 税款提前缴纳 | 税款递延缴纳 |
方案一：递延所得税资产
假设外贸公司会计上已经确认100万元费用，但税法规定现在不能扣除，未来符合条件时才能扣除。
当期：
应纳税所得额增加100万元。
当期多交企业所得税：
100万元×25%＝25万元。
未来符合条件后，可以减少应纳税所得额100万元，少交企业所得税25万元。
因此，在符合会计准则确认条件时，形成：
递延所得税资产25万元。
大白话：
现在先多交25万元，以后再少交25万元。
方案二：递延所得税负债
假设外贸公司会计上分期确认100万元费用，但税法允许当期提前扣除100万元。
当期：
应纳税所得额减少100万元。
当期少交企业所得税：
100万元×25%＝25万元。
由于税法已经提前扣除，以后年度可以税前扣除的金额相应减少，未来可能多交25万元。
因此，形成：
递延所得税负债25万元。
大白话：
现在先少交25万元，以后再多交25万元。
法律法规和会计准则依据
1.《中华人民共和国企业所得税法》第五条
外贸企业或跨境电商企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后，余额为应纳税所得额。
2.《中华人民共和国企业所得税法》第八条
外贸企业或跨境电商企业实际发生的、与取得收入有关的合理支出，符合税法规定的，可以在计算应纳税所得额时扣除。
费用可以在哪个年度扣除，应当按照相应税法规定确定，不能只看会计上何时确认费用。
3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条
应纳税所得额原则上按照权责发生制计算。属于当期的收入和费用，不论是否收付款，均作为当期收入和费用；税收政策另有规定的除外。
4.《企业会计准则第18号——所得税》第四条
外贸企业或跨境电商企业取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与计税基础不同，就可能形成暂时性差异。
5.《企业会计准则第18号——所得税》第七条、第十条
应纳税暂时性差异，是指资产收回或负债清偿时，将导致未来期间应纳税所得额增加的暂时性差异。
符合规定的应纳税暂时性差异，通常确认递延所得税负债。
6.《企业会计准则第18号——所得税》第九条、第十三条
可抵扣暂时性差异，是指资产收回或负债清偿时，将导致未来期间应纳税所得额减少的暂时性差异。
外贸公司未来很可能取得足够的应纳税所得额时，按照规定确认递延所得税资产。
7.《企业会计准则第18号——所得税》第十七条
递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据暂时性差异预计转回期间适用的税率计算。
所以，决策不能只看现在的25%，还要预测未来差异转回时适用的税率。
三种落差
税款落差：
当期多交25万元与当期少交25万元之间，现金税款相差25万元。
这里是分别相对于“没有这项暂时性差异”的基础状态比较，不能把两边机械相减为50万元。
时间落差：
方案一是现在交、以后抵；方案二是现在不交、以后交。
现金流落差：
方案二让25万元现金暂时留在外贸公司或跨境电商企业，可以用于采购、备货、国际物流和广告投放。
第二、战略目标
在未来税率相同、企业持续盈利并且两个方案均符合税法的前提下，选择合法递延纳税，提高当期现金流。
第三、战略指标
当期税款递延金额。
计算公式：
当期税款递延金额＝暂时性差异×预计转回税率
本案例：
100万元×25%＝25万元。
第四、目标值
当期合法少交企业所得税25万元，使25万元现金继续留在外贸公司经营。
这25万元属于递延纳税，不属于永久免税。
第五、行动方案
对外贸公司或跨境电商企业的资产和负债建立暂时性差异台账，逐项记录：
- 会计账面价值；
- 税法计税基础；
- 暂时性差异金额；
- 现在多交还是少交；
- 预计转回年度；
- 当前税率与未来预计税率；
- 递延所得税资产或负债金额。
核心决策：
如果两个方案都合法、未来税率相同并且企业持续盈利，优先选择“现在少交、以后多交”，把税款缴纳时间向后推迟。
如果未来税率可能明显提高，则需要重新测算，不能只看当期少交多少税。
第六、预算
将递延纳税保留下来的25万元列入现金流预算，用于外贸采购、跨境电商备货、国际物流或平台推广，同时在预计转回年度预留25万元企业所得税资金。
本文由「外贸税务管家」原创发布。
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研究说明：
本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照外贸企业税务决策逻辑进行结构化重构。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。