案例编号：第 16 套税务决策模型 豫卦

金融资产只是账面上涨，没有卖出：会计先记收益，税法通常暂时不收税。
金融资产已经卖出：收益真正落袋，税法开始收税。

所谓“递延所得税负债”，用大白话解释就是：

这笔税现在不用交，但以后卖出金融资产时可能要交，所以会计先把未来可能交的税记下来。

第一，战略地图

假设一家跨境电商企业用100万元购买股票或基金，年底已经上涨到130万元，企业所得税税率按25%计算。

战略层面	方案一：继续持有，没有卖出	方案二：现在卖出
股东	账面赚了30万元，但钱还没有真正落袋	真正赚到30万元
利益相关者	现在通常不用为上涨的30万元交企业所得税	现在需要计算30万元投资收益的企业所得税
资产	金融资产现在值130万元	收回130万元资金
产品客户	外贸企业或跨境电商企业购买的股票、基金等金融资产	把金融资产卖掉，收回现金
内部流程	会计记录上涨30万元，报税时把这30万元减出去	按130万元卖出，扣除原来的100万元成本
投入	现在暂时不用交7.5万元企业所得税	现在产生7.5万元企业所得税
时间落差	税推迟到以后卖出时缴纳	现在卖出、现在缴税
核心决策	推迟交税，但继续承担价格下跌风险	锁定30万元收益，但要开始缴税

专门词怎么理解？

金融资产

就是外贸企业或跨境电商企业用资金购买的股票、基金、债券等投资。

公允价值

就是这项金融资产现在按照市场价格大约值多少钱。

本案例中：

• 原来花了100万元；
• 现在市场价格是130万元；
• 账面上涨30万元。

账面价值

就是会计报表上记录的金额。本案例的账面价值是130万元。

计税基础

就是以后卖出金融资产时，税法允许企业扣除的原始成本。

本案例中，虽然金融资产已经涨到130万元，但是税法允许扣除的成本仍然是100万元。

暂时性差异

就是会计和税法确认收益的时间不一样：

• 会计现在就认为赚了30万元；
• 税法等真正卖出时，才认为赚了30万元。

两边最终可能都会确认这30万元，只是时间不同。

递延所得税负债

不是外贸企业现在欠税务机关7.5万元，也不是企业漏税。

它表示：

现在暂时不用交的税，将来卖出金融资产时可能需要缴纳。

计算如下：

30万元账面增值×25%企业所得税税率＝7.5万元递延所得税负债。

战略地图中的法律依据

1.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

外贸企业或跨境电商企业应当根据购买目的、管理方式和金融资产产生现金的特点，对金融资产进行分类。

以交易为目的持有的金融资产，通常按照期末公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益。

用大白话解释：

有的金融资产上涨30万元，直接增加当期会计利润；有的虽然不增加当期利润，但仍然会增加会计报表中的资产和所有者权益。

外贸企业或跨境电商企业不能因为想少交税，就随意改变金融资产分类。金融资产怎么分类，要看购买时的真实目的。

2.《中华人民共和国企业所得税法》第六条

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括转让财产收入。

用大白话解释：

外贸企业真正卖掉股票、基金等金融资产取得的收益，属于企业所得税收入。

3.《中华人民共和国企业所得税法》第十六条

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

用大白话解释：

卖出金融资产时，不是按照收到的130万元全部交税，而是可以先扣除原来投入的100万元，只对赚到的30万元计算企业所得税。

计算如下：

130万元卖出收入－100万元原始成本＝30万元投资收益。

4.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条

企业的各项资产，以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

用大白话解释：

金融资产虽然从100万元涨到130万元，但只要外贸企业还没有卖出，税法通常仍然认原来的100万元成本，也暂时不对上涨的30万元征收企业所得税。

国家税务总局：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

5.《企业会计准则第18号——所得税》

资产的账面价值与计税基础存在差异的，应当按照准则规定确认相应的递延所得税资产或者递延所得税负债。

用本案例解释：

• 会计认为金融资产值130万元；
• 税法仍然认100万元成本；
• 两者相差30万元；
• 这30万元以后卖出时可能需要交税；
• 按25%计算，会计先记录7.5万元递延所得税负债。

第二，战略目标

在控制投资风险的前提下，选择金融资产收益落袋和缴纳企业所得税的合适时间。

第三，战略指标

已经卖出并真正赚到手的金融资产收益。

第四，目标值

金融资产账面上涨与真正卖出收益的报税区分准确率达到100%。

第五，行动方案

建立一张金融资产明细表，分别记录购买成本、现在市价、账面上涨金额、是否已经卖出以及卖出后需要缴纳的企业所得税。

第六，预算

每次卖出大额金融资产前，安排一次投资收益和企业所得税测算。

核心决策

方案一继续持有：现在不用为30万元账面上涨缴税，相当于把7.5万元企业所得税推迟到以后。
方案二现在卖出：真正赚到30万元，同时开始计算7.5万元企业所得税。

但是，不能为了晚交7.5万元税，冒着损失30万元投资收益的风险继续持有。

老板应该按照以下顺序选择：

第一看金融资产会不会下跌，第二看企业是否需要现金，第三才比较现在交税还是以后交税。

跨境电商公司涉税问题咨询的关键，不是单纯追求晚交税，而是分清楚：

金融资产只是账面上涨，还是已经卖出并真正赚到钱。

如果只是上涨没有卖出，通常不应提前缴纳企业所得税；如果已经卖出，就要及时计算真正取得的投资收益。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。

乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。

主要提供：

• 跨境电商公司涉税问题咨询
• 外贸公司财税风险筛查
• 外贸公司财税合规解决方案
• 沈阳出口退税申报指导
• 跨境电商企业老板、高管个人所得税规划
• 沈阳外贸企业税务风险诊断

战略合作机构：

• 沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
• 辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
• 辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。