案例编号：第____套税务决策模型

案例编号：第__8__套税务决策模型

负债账面价值，是外贸企业账上还要承担多少钱。
负债计税基础，是减掉“以后还能税前扣除的钱”以后，剩下多少。

核心公式：

负债计税基础＝负债账面价值－以后税法允许扣除的金额。

对外贸企业或跨境电商企业老板来说，真正需要判断的只有一句话：

这笔负债以后实际付款时，税法还让不让扣？

第一，战略地图

假设一家跨境电商企业确认100万元产品保修负债，企业所得税税率按25%计算。

战略层面	方案一：只做当期调增，以后忘记调减	方案二：当期调增，以后实际发生时调减
股东	可能永久多交25万元企业所得税	以后可以少交25万元企业所得税
利益相关者	真实发生的保修费没有享受税前扣除	符合条件的保修费正常税前扣除
资产	税款多占用25万元	以后收回25万元税款时间价值
产品客户	跨境电商产品或外贸产品的售后保修	同样提供真实售后保修
内部流程	预计时纳税调增，但实际发生后没有跟踪	建立台账，预计时调增，实际发生时调减
投入	负债账面价值100万元，计税基础0，但没有利用未来扣除	负债账面价值100万元，计税基础0，未来调减100万元
税率落差	可能多交25万元	未来少交25万元
时间落差	现在调增，以后没有调回来	现在调增，以后调减
核心决策	方案一会造成符合条件的费用漏扣	方案二能够完整利用未来税前扣除

负债账面价值是什么？

跨境电商企业预计以后需要支付100万元产品保修费。

会计认为，这项售后责任已经产生，所以现在记录：

借：销售费用       100万元
贷：预计负债       100万元

这时：

负债账面价值＝100万元。

大白话就是：

跨境电商企业会计账上背着100万元售后责任。

负债计税基础是什么？

现在只是预计保修费，还没有真正维修或付款，税法暂时不允许扣除。

但是，以后真正发生保修费并取得合规凭证时，税法可能允许扣除100万元。

因此：

• 负债账面价值：100万元；
• 以后允许扣除：100万元；
• 负债计税基础：100－100＝0。

大白话就是：

会计现在已经记了100万元费用，但税法把这100万元扣除推迟到了以后。

为什么现在调增、以后调减？

现在只是预计

会计利润已经减少100万元，但税法现在不允许扣除。

所以报税时：

纳税调增100万元。

按25%税率计算：

现在多交企业所得税25万元。

以后真实发生

以后跨境电商企业真正支付100万元保修费。

会计不会重复记100万元费用，因为以前已经记过。

但是税法现在允许扣除，所以报税时：

纳税调减100万元。

按25%税率计算：

以后少交企业所得税25万元。

因此，账面价值与计税基础相差100万元，本质上就是：

现在已经调增100万元，但未来的调减100万元还没有发生。

递延所得税资产是什么？

负债账面价值100万元，计税基础为0，两者相差100万元。

按25%税率计算：

递延所得税资产＝100万元×25%＝25万元。

大白话就是：

现在暂时没有享受到的25万元税收好处，以后可能享受。

它不是税务机关现在退给跨境电商企业25万元，只是在会计报表上提醒：

这25万元不是永久多交，以后真实发生保修费时可能少交回来。

如果以后永远不能扣呢？

假设外贸企业确认应付行政罚款100万元。

• 负债账面价值：100万元；
• 以后允许税前扣除：0；
• 负债计税基础：100－0＝100万元。

这时：

负债账面价值＝计税基础，不产生递延所得税。

原因非常简单：

罚款现在不能扣，以后也不能扣，所以不存在“现在调增、以后调减”。

因此：

负债类型	现在	以后	结果
预计产品保修费	调增	符合条件后调减	可能产生递延所得税资产
真实合理但暂未支付的费用	调增	符合条件后调减	可能产生递延所得税资产
行政罚款、税收滞纳金	调增	永远不调减	不产生递延所得税
普通应付货款	会计税法通常一致	不存在额外扣除	通常不产生递延所得税

专门词全部翻译成大白话

专门词	大白话
负债账面价值	会计账上现在还欠多少、还要承担多少
负债计税基础	减掉以后还能税前扣除的钱以后，剩多少
可抵扣暂时性差异	现在不能扣，以后可以扣
纳税调增	会计已经扣了，税法现在不让扣，再加回来
纳税调减	会计以前已经扣过，税法现在才允许扣，在报税表中减下来
递延所得税资产	以后可能少交税的记录
永久性差异	现在不能扣，以后也不能扣

战略地图中的法条和准则

1.《企业会计准则第18号——所得税》第六条

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

2.《企业会计准则第18号——所得税》第七条

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

3.《中华人民共和国企业所得税法》第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

4.《中华人民共和国企业所得税法》第十条

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（三）税收滞纳金；
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（七）未经核定的准备金支出；
（八）与取得收入无关的其他支出。

5.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条

企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

财政部：《企业会计准则第18号——所得税》
国家税务总局：《中华人民共和国企业所得税法》
国家税务总局：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第二，战略目标

把所有“现在调增、以后可以调减”的负债单独跟踪，防止外贸企业或跨境电商企业永久多交税。

第三，战略指标

负债未来可税前扣除金额。

第四，目标值

符合税前扣除条件的负债支出，未来纳税调减比例达到100%。

第五，行动方案

建立负债纳税调整台账，逐笔记录账面价值、现在调增金额、以后允许扣除金额和实际调减时间。

第六，预算

每年企业所得税汇算清缴前，安排一次负债账面价值与计税基础专项复核。

核心决策

负债以后可以税前扣除：现在调增，以后调减，需要持续跟踪。
负债以后永远不能扣除：现在永久调增，以后不再处理。

跨境电商公司涉税问题咨询的重点，不是背诵“账面价值”和“计税基础”，而是防止第一年做了纳税调增，第二年符合条件时却忘记纳税调减。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。

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• 沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
• 辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
• 辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。