案例编号：第27套税务决策模型（颐卦）

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一、战略地图

决策主题

不发工作服 VS 统一发放工作服

六层面	不发工作服	统一发放工作服
股东	应纳税所得额较多	应纳税所得额较少
利益相关者	公司	公司＋员工
资产	不配置统一工作服	配置统一工作服
产品客户	正常开展外贸业务	正常开展外贸业务
内部流程	不增加合理税前扣除	按规定制作、统一发放并要求统一着装，依法税前扣除
投入	合理税前扣除较少	合理税前扣除增加
投入	企业所得税较多	企业所得税较少（符合税法规定时）

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法律

《中华人民共和国企业所得税法》第八条

企业实际发生的与取得收入有关、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条

符合条件的小型微利企业，减按规定税率征收企业所得税。

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条例

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条

税前扣除的支出，应当与取得收入直接相关，并符合合理性原则。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条

规定小型微利企业的认定条件。

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规章

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条

企业统一制作并要求员工统一着装实际发生的工作服费用，属于与生产经营有关的合理支出，准予企业所得税税前扣除。

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条文补充说明

本案例的税法落差来源于合理税前扣除是否充分利用。

企业所得税法规定，与取得收入有关、合理的支出可以依法税前扣除。企业统一制作工作服，并要求员工统一着装，属于生产经营过程中发生的合理支出，可以依法在企业所得税前扣除。

对于外贸企业和跨境电商企业，如果增加符合税法规定的工作服等合理支出，应纳税所得额相应减少；当企业原本接近小型微利企业认定标准时，依法增加合理税前扣除，还可能使企业符合小型微利企业认定条件，从而依法享受小型微利企业优惠政策。

需要注意，工作服必须具有统一着装要求，并真实用于企业生产经营；普通服装、福利性服装或个人消费性服装，不适用本条规定。

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二、战略目标

依法增加合理税前扣除，降低企业所得税负担。

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三、战略指标

合理税前扣除合规率。

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四、目标值

符合税法规定的支出全部依法税前扣除；符合条件时依法享受小型微利企业优惠政策。

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五、行动方案

根据企业经营需要统一制作工作服，建立工作服管理制度，要求员工统一着装，保存采购合同、发票、领用记录等资料，确保符合企业所得税税前扣除规定。

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六、预算

按照企业员工人数和经营需要安排工作服采购预算，并同步建立税务资料留存制度。

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核心税务决策

对于外贸企业或跨境电商企业，统一制作并要求员工统一着装的工作服费用，符合税法规定的，可以依法税前扣除，减少应纳税所得额；当企业因此符合小型微利企业认定条件时，还可以依法享受企业所得税优惠政策。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：

中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。