案例编号：第132套税务决策模型

24 JULY 2026　B2B外贸　企业所得税法　剥23期

一、六层面战略地图

六层面	资产总额超过5000万元	资产总额不超过5000万元
股东	应纳税所得额按一般税率计算	两家外贸企业分别计算应纳税所得额
利益相关者	一家外贸企业	两家具有独立经营实质的外贸企业
资产	全部出口资产集中经营，资产总额超过5000万元	不同产品线依法分立，两家公司资产总额分别不超过5000万元
产品客户	全部出口客户集中经营	不同出口产品和客户分别经营
内部流程	不符合小型微利企业资产标准	分别核算资产总额、从业人数及应纳税所得额，同时满足小型微利企业条件
投入	法定税率25%	法定税率20%，减按25%计算应纳税所得额，实际税负率5%

二、战略地图对应法条

《中华人民共和国企业所得税法》

第二十五条

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

第二十八条

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

这里的20%是小型微利企业法定优惠税率。按照现行阶段性政策减按25%计算应纳税所得额后，实际企业所得税税负率为5%。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第九十二条

企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合规定的年度应纳税所得额、从业人数和资产总额条件的企业。

现行小型微利企业判断标准为同时符合：

1. 从事国家非限制和禁止行业；
2. 年度应纳税所得额不超过300万元；
3. 从业人数不超过300人；
4. 资产总额不超过5000万元。

四项条件必须同时满足。仅满足资产总额不超过5000万元，不能直接认定为小型微利企业。

财政部、税务总局公告2023年第12号

自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按照20%的税率缴纳企业所得税。

企业所得税计算关系为：

应纳企业所得税额＝应纳税所得额×25%×20%

实际企业所得税税负率为5%。

国家税务总局公告2023年第6号

小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，同时符合以下条件的企业：

• 年度应纳税所得额不超过300万元；
• 从业人数不超过300人；
• 资产总额不超过5000万元。

从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额按照全年的季度平均值确定：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标。

小型微利企业资格以企业所得税年度汇算清缴结果为准，预缴时按照当期申报表相关数据暂按小型微利企业政策计算缴纳企业所得税。

分支机构计算规则

外贸企业设立不具有法人资格的分公司，应当汇总计算总公司及各分公司的资产总额、从业人数和年度应纳税所得额，不能通过设立分公司分别享受小型微利企业优惠。

只有依法设立并具有独立法人资格、独立经营业务、独立配置资产和人员、独立核算的外贸企业，才能分别判断是否符合小型微利企业条件。

三、战略目标

使具有真实独立经营需求的不同出口产品线分别配置资产，分别判断小型微利企业资格。

四、战略指标

各独立外贸企业全年资产总额季度平均值。

五、目标值

每家外贸企业资产总额不超过5000万元，并同时满足应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人等条件。

六、行动方案

在不同出口产品线确有独立经营必要时，依法设立两家独立法人外贸企业，分别配置人员、资产、供应商、出口产品、客户合同、银行账户和会计核算，按季度监测资产总额、从业人数及应纳税所得额。

七、预算

预算1条：列支产品线分立可行性分析、资产评估、工商税务办理及关联交易合规审核费用。

核心决策

全部出口资产集中在一家外贸企业，全年资产总额超过5000万元的，不符合小型微利企业资产标准。

不同产品线具有真实独立经营需要时，可以依法设立两家独立法人外贸企业，分别配置资产和开展经营。两家公司分别满足资产总额、从业人数、应纳税所得额及行业条件的，可以分别享受小型微利企业所得税优惠。

但是，不能只在形式上拆分公司。两家公司共用全部人员、资产、客户、资金和经营流程，或者通过不符合独立交易原则的关联交易人为转移资产和利润，存在被税务机关按照业务实质调整的风险。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照外贸企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。