案例编号：第24套税务决策模型（复）

结论先行

现金发放工资本身不违法。真正的税务风险是：外贸企业或者跨境电商企业使用虚假员工姓名，将支付给其他人员的现金伪装成工资薪金，在企业所得税前扣除。

沈阳外贸代账会计拆解这个案例后，可以把复杂的稽查过程压缩成两个选择：违法方案是在账簿上多列工资支出，暂时少缴企业所得税，稽查后补税、滞纳金并处罚款；合法方案是向真实任职或者受雇的员工支付合理工资，保留完整证据后正常扣除。

案例本质

稽查人员发现工资表中长期存在固定姓名、固定现金支出，但外贸企业无法提供劳动合同、任职资料、考勤资料和工作记录。继续核查后发现，工资表上的人员并非真实员工，实际收款人与工资表人员不一致。

这个案例的本质不是“现金还是转账”，而是“真实工资还是虚假工资”。《企业所得税法实施条例》第三十四条明确包含现金形式的劳动报酬。因此，现金工资可以扣除，但必须同时满足真实员工、真实劳动、真实支付、金额合理和证据完整等条件。

沈阳外贸代账会计在处理外贸公司财税风险筛查时，不能仅检查工资表是否完整，还要穿透核对人员身份、劳动关系、岗位职责、考勤记录、支付记录和个税申报。社保记录不一致只是风险线索，不能单独决定工资能否扣除。

两个方案的税法落差

方案一：在账簿上多列支出

外贸企业或者跨境电商企业使用虚假员工姓名编制工资表，将实际支付给其他人员的款项计入工资薪金，减少企业所得税应纳税所得额。

如果多列支出造成少缴企业所得税，税务机关可以调增应纳税所得额，追缴企业所得税和滞纳金，并按照《税收征收管理法》第六十三条处罚。

方案二：合理工资薪金支出

员工真实任职或者受雇，实际提供劳动，外贸企业或者跨境电商企业按照工资制度支付合理报酬，并保留劳动合同、考勤、工资表和付款记录。

符合条件的合理工资薪金，可以在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除，只承担正常税负。

沈阳外贸代账会计判断工资能否扣除时，核心不是企业选择现金还是银行转账，而是工资表中的人员、劳动、金额、付款和申报能否相互对应。证据链完整，现金工资也可以正常扣除；证据链虚假，银行转账同样可能被调增。

一、战略地图

法律

《企业所得税法》第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

工资薪金必须同时满足实际发生、与取得收入有关、金额合理三个基本条件。

《企业所得税法》第十条第八项

与取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。

以虚假员工姓名列支、实际支付给无关人员的现金，不属于可以扣除的合理工资薪金。

《税收征收管理法》第六十三条

纳税人在账簿上多列支出，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税。税务机关追缴少缴税款、滞纳金，并处少缴税款50%以上5倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

条例

《企业所得税法实施条例》第二十七条

《企业所得税法》第八条所称有关支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要、正常支出。

《企业所得税法实施条例》第三十四条

外贸企业或者跨境电商企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金是指企业支付给在本企业任职或者受雇员工的现金或者非现金形式劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资以及其他与任职、受雇有关的支出。

因此，现金不是违法标准，员工是否真实才是核心标准。

规章

国税函〔2009〕3号第一条

合理工资薪金是企业按照工资薪金制度规定，实际发放给员工的工资薪金。税务机关主要按照以下原则确认：

• 建立规范的工资薪金制度；
• 工资水平符合行业和地区情况；
• 工资发放相对固定，调整有序；
• 依法履行个人所得税扣缴义务；
• 工资安排不以减少或者逃避税款为目的。

总局公告2018年第28号第二、四、五条

税前扣除凭证用于证明与取得收入有关、合理的支出已经实际发生。

税前扣除凭证应当符合真实性、合法性和关联性原则。外贸企业或者跨境电商企业发生支出，应当取得相应凭证，作为企业所得税税前扣除依据。

工资表只是证据之一，还应当与劳动合同、岗位资料、考勤记录、工作成果和付款记录相互印证。

六层面战略地图

六层面	在账簿上多列支出	合理工资薪金支出
股东	虚假工资压低利润，利润失真	真实工资对应劳动，利润真实
利益相关者	假员工、冒名人员，收款人与工资表不一致	真实员工，身份、岗位和工资一致
资产	现金流向被工资表掩盖	付款对象明确，资金记录完整
产品客户	外贸佣金、客户费用或跨境运营费用错列工资	工资、佣金、服务费按真实业务分类
内部流程	假名单→编工资表→税前扣除→税务稽查	用工→合同→考勤→发薪→申报→扣除
投入	调增所得额，补税、滞纳金及罚款，税多	合理工资正常扣除，正常纳税，税少

对于B2B外贸企业，常见风险是把业务佣金、客户关系费用或者其他个人支出计入工资；对于B2C跨境电商企业，常见风险是把运营服务费、临时劳务费或者个人账户付款直接列入员工工资。沈阳外贸代账会计进行企业所得税检查时，应当先确定真实业务性质，再决定对应的会计科目和税务处理。

二、战略目标

保证全部税前扣除工资均对应真实员工、真实劳动和真实支付，消除虚列工资造成的企业所得税风险。

三、战略指标

工资薪金税前扣除证据链完整率。

四、目标值

100%。

五、行动方案

建立工资薪金“一人一档”，每月入账前统一核对员工身份、劳动合同、岗位考勤、工资表、付款记录及申报信息。

六、预算

使用现有财务和人事资料完成工资证据链整理，不新增专项系统和外部采购预算。

最终选择

违法方案：虚构员工、虚列工资、少缴企业所得税，稽查后补税并处罚，最终税多。

合法方案：真实用工、真实发薪、完整留证，合理工资正常扣除，最终税少。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。