案例编号：第53套税务决策模型
53套 渐卦｜B2B外贸·B2C跨境电商｜企业所得税法
一、本质一句话
外贸企业或跨境电商企业申报的计税依据明显偏低，如果能够证明低价交易具有真实、合理的商业原因，可以按照真实业务处理；如果计税依据明显偏低又无正当理由，税务机关有权依法核定应纳税额。这个案例真正研究的不是“价格低不低”，而是低价有没有正当理由，以及企业能不能拿证据证明这个理由。
对中国B2B外贸老板和B2C跨境电商老板来说，这类风险尤其容易出现在库存清仓、滞销品处理、残次品销售、关联客户交易、海外市场价格骤降等业务中。沈阳外贸代账会计在进行外贸公司财税风险筛查时，真正需要检查的是合同、订单、发票、收款、物流、库存和价格依据能否形成完整证据链。
二、战略地图
法律
《税收征管法》第三十五条——计税依据明显偏低又无正当理由
纳税人存在依法可以不设置账簿、应设置而未设置账簿、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料、账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账，以及申报的计税依据明显偏低又无正当理由等法定情形的，税务机关有权核定其应纳税额。
这个案例最核心对应的，就是第三十五条所规定的：
计税依据明显偏低 + 无正当理由 → 有权核定应纳税额。
因此，外贸企业真正需要控制的并不是简单追求“销售价格高还是低”，而是确保申报的计税依据能够由真实交易和完整资料支持。
条例
《税收征管法实施细则》第四十七条——采用合理方法核定应纳税额
纳税人具有税收征管法第三十五条或者第三十七条规定情形之一的，税务机关有权采用法定方法核定应纳税额，包括：
参照当地同类或者类似行业中经营规模和收入水平相近纳税人的税负水平核定；按照营业收入或者成本加合理费用和利润的方法核定；按照耗用原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；或者采用其他合理方法核定。采用一种方法不足以正确核定的，可以同时采用两种以上方法。纳税人对核定结果有异议的，应当提供相关证据。
这意味着，一旦跨境电商企业自己的价格、收入和成本资料无法形成可信证据，税务机关就不必完全按照企业自己申报的数据确定税额，而可以依法采用其他合理方法进行测算。
对于沈阳外贸代账会计而言，这一步的核心工作不是等税务机关核定以后再解释，而是在企业日常经营阶段，就把销售价格、库存数量、采购成本、收款记录和低价原因提前形成证据闭环。
规章
国税发〔2008〕30号第三条——计税依据明显偏低核定企业所得税
《企业所得税核定征收办法（试行）》明确，居民企业存在账目混乱、成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账，以及申报的计税依据明显偏低又无正当理由等规定情形的，可以进入企业所得税核定征收范围。
国税发〔2008〕30号第四条——核定应税所得率或者应纳所得税额
税务机关根据纳税人的具体情况，可以核定应税所得率或者核定应纳所得税额。对于能够查实收入总额但不能正确核算成本费用，或者能够查实成本费用但不能正确核算收入总额，以及能够通过合理方法计算和推定收入总额或者成本费用总额的，可以依法核定应税所得率。
国税发〔2008〕30号第五条——按照合理方法实施核定
税务机关实施企业所得税核定，可以参照当地同类或者类似行业中经营规模和收入水平相近纳税人的税负水平，也可以按照应税收入额或者成本费用支出额定率核定，按照原材料、燃料、动力耗用量推算或者测算，或者采取其他合理方法。
因此，这个案例的税务逻辑并不复杂：
企业能够证明自己的计税依据 → 以真实业务为基础申报。
企业无法证明明显偏低的计税依据具有正当理由 → 进入核定风险。
三、战略目标
让外贸企业每一笔明显低于正常价格的交易，都具备能够证明“正当理由”的完整证据链，避免真实低价交易因为无法证明而进入核定风险。
这也是沈阳外贸代账会计为外贸企业做税务风险诊断时，应当把“价格是否异常”进一步拆成“异常价格能不能证明”。
四、战略指标
明显低价交易证据完整率
检查企业发生的清仓、残次品、滞销库存、取消订单货物、特殊客户折价等明显低价交易，是否同时能够对应：
合同 + 订单 + 发票 + 收款 + 物流 + 库存 + 定价依据。
五、目标值
100%
所有明显偏离企业正常销售价格的交易，都能够解释为什么低价、卖给谁、卖了多少、收到多少钱、货去了哪里。
不是要求外贸企业永远不能低价销售，而是要求低价交易能够被证明。
六、行动方案
建立“异常价格一单一档”制度
外贸企业或者跨境电商企业发生明显低价销售时，把客户订单、合同、正常售价、实际售价、库存记录、市场价格、质量情况、收款资料、物流资料以及低价原因统一归档。
例如一批跨境电商库存因为产品更新换代只能按正常售价的较低比例清仓，企业就应当同时保存旧款库存时间、新款上市资料、平台价格变化、清仓订单和实际收款记录。
以后税务机关问：
“为什么卖这么便宜？”
企业不是只回答一句“库存处理”，而是直接拿出整套证据。
七、预算
把异常价格证据链复核列入年度税务风险筛查预算
不增加复杂管理系统，优先把现有ERP、平台后台、银行流水、物流、合同和财务凭证连接起来。
对于业务量较大的跨境电商企业，可以由财务人员配合沈阳外贸代账会计定期筛选明显偏离正常售价的订单，把风险控制在申报之前，而不是等到税务检查以后补资料。
八、六层面战略地图
| 六层面 | 计税依据明显偏低无正当理由 | 计税依据真实理由正当 |
|---|---|---|
| 股东 | 利润基础难证 | 利润基础可证 |
| 利益相关者 | 合同票款矛盾 | 合同票款一致 |
| 资产 | 库存低价难证 | 库存处置可证 |
| 产品客户 | 低价无正当理由 | 低价理由充分 |
| 内部流程 | 偏低申报→核定风险 | 真实交易→据实申报 |
| 投入 | 成本凭证残缺 | 成本凭证完整 |
九、老板真正只有两个方案
方案一：明显低价，但是证明不了
外贸企业把一批正常销售价格较高的库存以明显低价销售。
但是合同、发票、库存、客户付款、物流和企业说明彼此无法对应，也没有充分资料证明为什么必须低价销售。
结果：
计税依据明显偏低 + 无正当理由 → 税务机关依法核定应纳税额。
方案二：明显低价，但是能够证明
同样是一批库存低价处理。
企业能够证明：
库存长期积压 → 市场价格下降 → 产品更新换代 → 企业决定清仓 → 客户真实购买 → 货物真实发出 → 款项真实收到。
那么企业至少拥有了证明交易真实性和低价商业原因的完整证据基础。
因此，真正应该管理的变量不是简单的：
高价 / 低价
而是：
无正当理由 / 有正当理由
十、这个案例对外贸和跨境电商企业的真正价值
外贸老板最容易产生一个误区：
“这是我自己的货，我愿意多少钱卖就多少钱卖。”
商业经营当然可以自主定价。
但是进入税收领域以后，如果申报的计税依据已经达到明显偏低的程度，税法继续追问的是：
有没有正当理由？
所以一个100万元成本的库存最后40万元清仓，并不意味着企业天然存在税务问题。
真正危险的是：
你说40万元卖了，但是解释不了为什么40万元；合同、银行流水、库存、物流又相互矛盾。
这时候问题就从：
企业自主定价
变成：
企业无法证明自己的计税依据。
十一、核心一句话
价格低不可怕，低价无正当理由才是风险。
进一步压缩成第53套税务决策模型：
计税依据明显偏低又无正当理由——核定；真实低价具有正当理由并有证据——按真实业务申报。
这就是本案例最值得中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业掌握的税务决策落差。相关企业在寻找跨境电商公司涉税问题咨询、外贸公司财税风险筛查或沈阳外贸企业税务风险诊断时，重点不是机械计算一次税款，而是先找到决定应纳税所得额的那个关键事实。
本文由「外贸税务管家」原创发布。
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• 沈阳外贸企业税务风险诊断
战略合作机构：
沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明：
本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。