案例编号：第31套税务决策模型 27 AUG 2026 增值税法 咸卦
外贸企业可以低价销售，但必须回答一个问题：低价是否具有正当理由。沈阳外贸代账会计判断低价交易时，重点不是利润高低，而是销售价格、交易条件和证据链能否相互印证。
这个案例的本质只有一句话：
有正当理由，按照实际销售额计税；无正当理由，按照法定顺序核定销售额。
外贸企业老板只有两个方案：
- 方案一：证明数量、质量、渠道、地区、库存状态或者客户义务存在差异，按照实际取得的全部价款计算增值税。
- 方案二：无法证明低价原因，由税务机关依次按照本企业同类价格、其他企业同类价格、组成计税价格核定销售额。
判断顺序不是“价格低就补税”，而是：
实际价格→正当理由→销售额确认→销项税额→应纳增值税
一、战略地图
沈阳外贸代账会计在进行外贸公司税务风险筛查时，应当把定价证据放进增值税销售额规则中判断：先确认实际取得的全部价款，再判断价格是否明显偏低，最后判断是否具有正当理由。
（一）《中华人民共和国增值税法》第八条
纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。
小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。
中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。
（二）《中华人民共和国增值税法》第十六条
销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税税额。
进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。
纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证，从销项税额中抵扣进项税额。
（三）《中华人民共和国增值税法》第十七条
销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。
（四）《中华人民共和国增值税法》第二十条
销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。
这一条包含两个同时成立的核定条件：
销售额明显偏低或者偏高＋没有正当理由。
价格虽然偏低，但能够证明存在残次品处理、大批量采购折扣、地区价格差异、销售渠道差异、库存清理或者客户承担额外义务的，不应仅凭价格偏低直接认定需要核定销售额。
（五）《中华人民共和国增值税法》第二十八条
增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定：
（一）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。
（二）发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。
（三）进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。
（六）《中华人民共和国增值税法实施条例》第十八条
纳税人发生增值税法第二十条规定情形的，税务机关可以按顺序依照下列方法核定销售额：
（一）按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；
（二）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；
（三）按照组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额
公式中的成本利润率为10%，国务院税务主管部门可以根据行业成本利润实际情况调整成本利润率。
税务机关核定销售额存在明确顺序，不能在能够取得本企业近期同类交易价格的情况下，直接跳到其他纳税人价格或者组成计税价格。
六层面战略地图
| 六层面 | 有正当理由实际计税 | 无正当理由顺序核定 |
|---|---|---|
| 股东 | 定价决议记载商业目的，授权范围和审批依据完整 | 股东指示向关联方低价销售，没有商业理由 |
| 利益相关者 | 客户承担采购数量、付款期限或者售后义务 | 关联客户取得特殊利益，交易双方利益转移 |
| 资产 | 残次品、临期库存、积压商品具有检验记录 | 相同质量商品人为低售，没有资产状态差异 |
| 产品客户 | 数量、渠道、地区和客户等级存在实际差异 | 同期同类产品价格悬殊，客户条件基本相同 |
| 内部流程 | 合同、发票、收款、物流和会计记录相互一致 | 合同价格、资金流向和货物流向相互分离 |
| 投入 | 按照实际销售额计算销项税额，不发生核定补税 | 按照核定销售额补缴增值税，并承担相应税款成本 |
二、战略目标
建立低价销售正当理由证据链，使实际成交价格能够作为增值税销售额。
跨境电商企业开展促销、清仓、折扣或者关联交易前，可以由沈阳外贸代账会计对价格、客户条件、合同约定和库存状态进行一次税务复核，避免商业折价因证据不足被认定为无正当理由低价销售。
三、战略指标
低价销售证据链完整率。
计算公式：
证据完整的低价交易笔数÷全部低价交易笔数×100%
四、目标值
低价销售证据链完整率达到100%。
只要存在一笔没有定价依据、价格比较资料或者业务证据的低价交易，就可能影响整个关联交易或者促销活动的税务解释。
五、行动方案
建立《低价销售事前审批单》：开票前一次性归档定价决议、客户条件、同类价格、质量证明、库存记录、合同、收款凭证和物流凭证。
需要进行跨境电商公司涉税问题咨询的老板，应当在低价交易发生之前完成资料归集。沈阳外贸代账会计的作用不是事后解释价格，而是提前把商业理由转化为税务机关能够核验的证据。
六、预算
年度专项预算4096元，用于同类价格采集、合同复核、低价交易审批和证据电子化归档。
老板最终只需要作出一个选择
选择一：先证明正当理由。
实际销售额能够得到合同、价格、库存、客户条件、资金和物流证据支持，按照实际取得的全部价款计算销项税额。
选择二：不准备定价证据。
销售额明显偏低又没有正当理由，税务机关依次按照本企业近期同类平均价格、其他纳税人近期同类平均价格、组成计税价格核定销售额。
低价销售不是天然少缴税，真正决定税额的是销售额、适用税率和纳税义务发生时间。沈阳外贸代账会计对外贸企业定价进行分析时，最终只看一件事：企业能否用完整证据证明实际价格具有正当商业理由。
本文由「外贸税务管家」原创发布。
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辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明：
本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。