26 DEC 2025 B2B外贸 企业所得税法 26期 大畜卦
案例编号：第26套税务决策模型
大道至简：外贸企业或者跨境电商企业实际销售出口货物取得的收入，无论货款进入公司账户、个人账户，还是由货运代理商代收，只要收入归属于企业，就应当计入企业所得税收入总额。
本案只有两个方案：
- 出口收入全部入账，按照真实应纳税所得额缴纳企业所得税。
- 出口收入留在账外，导致应纳税所得额减少、企业所得税少缴。
沈阳外贸代账会计研究此类案件，不能只看货款进入哪个账户，而要同时核对出口货物、境外订单、报关资料、物流信息、收款流水和企业账簿。资金形式可以改变，企业收入的实际归属不能因此改变。
一、战略地图：销售货物收入总额
法律｜6条
企业所得税法第五条｜收入扣除计算应纳税所得额
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
外贸企业、跨境电商企业实际取得的出口销售收入，应当先计入收入总额，再依法扣除与取得收入有关的成本、费用、税金和损失。不能直接以采购成本、货代费用或者个人账户支出冲减账外收入。
企业所得税法第六条｜销售货物收入计入收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中包括销售货物收入。
外贸企业出口商品、产品、原材料及其他存货取得的货款，属于销售货物收入。出口货款由法定代表人、实际控制人、关联人员或者货运代理商代收，不当然改变收入归属于实际经营企业的性质。
企业所得税法第八条｜真实合理支出准予税前扣除
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
外贸企业采购出口货物，应当保存采购合同、发票、付款凭证、入库记录、出库记录和运输资料。采购货物不取得凭证、不登记存货，可能导致真实成本无法按照规定税前扣除。
企业所得税法第二十二条｜应纳税所得额乘以适用税率
企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依法享受的税收优惠和税额抵免后的余额，为应纳企业所得税额。
出口收入未计入账簿，会直接减少收入总额；收入总额减少，又会减少应纳税所得额，最终造成企业所得税少缴。沈阳外贸代账会计判断税负是否准确，核心就是同时核对收入总额、准予扣除项目、应纳税所得额和适用税率。
企业所得税法第五十三条｜企业所得税按照纳税年度计算
企业所得税按照纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
外贸企业和跨境电商企业应当按照税法确定的收入实现时间，将出口销售收入计入相应纳税年度。延迟收款、分散收款或者货代代收，不能任意改变收入所属年度。
企业所得税法第五十四条｜分期预缴并办理年度汇算清缴
企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内申报预缴，并在年度终了之日起五个月内办理汇算清缴，结清应缴应退税款。
外贸企业应当将出口订单、报关金额、销售收入和收款流水纳入季度预缴及年度汇算清缴，避免账簿收入、纳税申报收入与实际出口交易不一致。
行政法规｜5条
企业所得税法实施条例第九条｜按照权责发生制确认收入
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不作为当期收入和费用。
出口货物已经完成销售并符合收入确认条件的，不能以货款尚未收回、进入个人账户或者暂由货代保管为由长期不确认收入。
企业所得税法实施条例第十二条｜货币形式包括存款和应收账款
企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务豁免等。
境外客户尚未付款，但企业已经形成应收账款的，仍可能达到收入确认条件。货款进入实际控制人或者关联人员账户，实质属于企业经营收入的，仍应计入企业收入总额。
企业所得税法实施条例第十三条｜非货币收入按照公允价值确定
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是按照市场价格确定的价值。
跨境交易采用货物抵款、债权抵款或者其他经济利益结算的，不能因为没有直接收到现金而不确认收入。
企业所得税法实施条例第十四条｜销售存货取得的收入属于销售货物收入
企业所得税法所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
外贸企业出口耐火材料、化工产品、机械设备、服装、电子产品或者其他存货取得的境外销售收入，均属于企业所得税收入总额中的销售货物收入。
企业所得税法实施条例第二十三条｜分期收款按照合同日期确认收入
企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
外贸企业采用分期收款方式出口货物，应当根据合同约定分别确认收入，不能利用跨期收款、分散收款或者多层货代代收，将已经实现的出口收入长期留在账外。
规范性文件｜4项
国税函〔2008〕875号第一条｜销售商品符合条件确认收入
企业销售商品同时符合下列条件的，应当确认收入：
- 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
- 企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制；
- 收入金额能够可靠计量；
- 已发生或者将发生的销售方成本能够可靠核算。
外贸企业不能单独以尚未收到全部货款作为不确认收入的理由，应当综合判断合同签订、货物交付、风险转移、收入计量和成本核算情况。
国税函〔2008〕875号第一条｜按照销售结算方式确定收入时间
采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入；采取预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入；采取委托代销方式销售商品的，在收到代销清单时确认收入。
出口收入确认时间应当依据真实交易方式判断，不能仅以货款实际进入公司银行账户的日期作为唯一标准。
企业所得税税前扣除凭证管理办法｜支出应当取得税前扣除凭证
企业发生支出，应当取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。税前扣除凭证应当遵循真实性、合法性和关联性原则。
沈阳外贸代账会计核对采购成本时，应将采购发票与合同、付款记录、货物入库、出口报关和物流资料相互印证，避免出现出口收入可以查实、采购成本却因凭证不足不能充分扣除的结果。
企业所得税税前扣除凭证管理办法｜相关证明资料应当留存备查
企业应当将与税前扣除凭证有关的合同协议、支出依据、付款凭证等资料留存备查，以证明税前扣除凭证的真实性。
外贸企业未取得发票或者取得不符合规定的发票，应当按照规定补开、换开或者取得其他能够证明支出真实性的资料。账外采购、账外存货和账外销售相互关联，可能同时形成收入少计和成本扣除凭证不足的问题。
六层面战略地图
| 六层面 | 出口收入全部入账 | 出口收入隐匿账外 |
|---|---|---|
| 股东 | 实控出口收入入账 | 实控个人账户收款 |
| 利益相关者 | 客户货代资料互证 | 货代空壳分散收款 |
| 资产 | 出口存货结转成本 | 货物出库账簿不记 |
| 产品客户 | 境外订单确认收入 | 出口订单隐去收入 |
| 内部流程 | 报关收款申报一致 | 借名报关收入不报 |
| 投入 | 企业所得税正常缴纳 | 企业所得税少缴补罚 |
这张战略地图的判断逻辑只有一句话：出口货物属于谁、订单由谁控制、成本由谁承担、货款最终归谁，决定销售收入应当由谁确认。沈阳外贸代账会计不能只核对会计账，还要将业务流、货物流、资金流、票据流和申报流放在同一张图中判断。
二、战略目标
建立出口销售收入完整确认机制，使外贸企业或者跨境电商企业的境外订单、报关资料、物流记录、收款流水、会计账簿和企业所得税申报表保持一致。
三、战略指标
出口收入入账率＝已经计入企业所得税收入总额的出口销售收入÷依法应当确认的全部出口销售收入×100%。
该指标不以公司账户实际到账金额为唯一口径，还应包括已经形成的应收账款、个人账户代收款、货代代收款和依法应当确认的非货币收入。
四、目标值
出口收入入账率达到100%。
不存在已经完成销售、已经出口或者已经形成企业经济利益，但仍长期留在账外的销售货物收入。
五、行动方案
每月完成一次“订单—报关—物流—收款—账簿—申报”六项核对。
发现境外订单已经履行，但货款由个人账户、关联方或者货运代理商收取的，应当判断收入归属和确认时间，及时计入账簿；发现采购成本缺少发票或者其他税前扣除凭证的，应当及时补开、换开或者补充证明资料。
外贸企业与跨境电商企业需要处理历史账外收入、个人账户收款、货代代收、出口收入跨期或者采购成本凭证不足等问题时，可以先进行跨境电商公司涉税问题咨询，再决定是否调整账簿、纳税申报和内部收款流程。
六、预算
将出口收入核对纳入现有财务流程；发现重大账税差异时，单独设置外贸公司财税风险筛查及专项税务咨询预算。
本文由「外贸税务管家」原创发布。
外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。
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主要提供：
- 跨境电商公司涉税问题咨询
- 外贸公司财税风险筛查
- 外贸公司财税合规解决方案
- 沈阳出口退税申报指导
- 跨境电商企业老板、高管个人所得税规划
- 沈阳外贸企业税务风险诊断
战略合作机构：
沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明：
本文案例模型基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。