案例编号：第15套税务决策模型（谦卦）

大道至简：外贸企业或跨境电商企业直接从事香料作物种植，项目所得减半征收企业所得税；直接从事蔬菜种植，项目所得免征企业所得税。

核心落差：

香料作物种植项目所得减半征税；蔬菜种植项目所得直接免税。

这里优惠的是“种植项目所得”，不是所有销售收入。单纯从农户手中购买香料或者蔬菜，再通过外贸B2B或者跨境电商平台销售，不能直接按照种植项目享受优惠。

第一，战略地图

战略层面	方案一：种植香料作物	方案二：种植蔬菜
股东	项目所得减半征收企业所得税	项目所得免征企业所得税
地点	依法取得或租用适合香料作物种植的土地	依法取得或租用适合蔬菜种植的土地
资产	土地使用权、种苗、灌溉设施和种植设备	土地使用权、菜苗、温室、灌溉设施和种植设备
产品市场	香料作物种植、加工和外贸出口	蔬菜种植、初加工和外贸出口
内部流程	单独核算香料作物种植项目的收入、成本、费用和所得	单独核算蔬菜种植项目的收入、成本、费用和所得
投入	按25%法定税率计算，减半征税相当于12.5%	符合条件的种植项目所得税负为0
企业所得税	有	无
核心决策	市场利润足以覆盖税款落差时选择	经营条件和利润相近时，蔬菜种植的企业所得税结果更有利

对应法律、条例和规章

1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

2.《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
（四）符合条件的技术转让所得；
（五）本法第三条第三款规定的所得。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条

企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
2.农作物新品种的选育；
3.中药材的种植；
4.林木的培育和种植；
5.牲畜、家禽的饲养；
6.林产品的采集；
7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
8.远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
2.海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

4.《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》

外贸企业或跨境电商企业同时从事不同企业所得税待遇项目的，应当分别核算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，不得享受企业所得税优惠。

外贸企业或跨境电商企业对外购农产品进行简单筛选、分装、包装后销售取得的所得，不属于直接从事种植项目取得的所得，不能直接享受相应种植项目优惠。国家税务总局农林牧渔业项目优惠规定

第二，战略目标

在市场利润、土地条件和经营风险基本相同的情况下，选择企业所得税负担更低的真实种植项目。

第三，战略指标

香料作物和蔬菜种植项目所得的实际企业所得税负担率。

第四，目标值

符合条件的蔬菜种植项目所得，企业所得税负担率为0。

假设两个种植项目所得都是100万元：

• 香料作物种植：100万元×25%×50%=12.5万元；
• 蔬菜种植：100万元×0%=0元；
• 两个方案的企业所得税落差：12.5万元。

这里的100万元是扣除相应成本、费用后的“项目所得”，不是100万元销售收入。

第五，行动方案

外贸企业或跨境电商企业决定种植项目前，先比较香料和蔬菜的市场利润，再把自产种植、农产品初加工和外购销售分别建立账簿，单独核算各自的收入、成本、费用和所得。

第六，预算

项目预算统一列明土地、种苗、人工、灌溉、设备、初加工、出口费用和企业所得税，比较两个项目的税后净利润，不能只看0%和12.5%的税率落差。

核心决策：如果香料作物和蔬菜的经营条件、市场利润与风险基本相同，方案二优于方案一；但是，如果香料作物的税前利润明显更高，即使承担减半征收的企业所得税，也可能比蔬菜种植更有利。最终应比较税后净利润，不能只比较税率。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照外贸企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。