案例编号：第15套税务决策模型（谦卦）

大道至简：外贸企业或跨境电商企业直接从事海水养殖、内陆养殖，项目所得减半征收企业所得税；直接从事牲畜、家禽饲养，项目所得免征企业所得税。

两种经营结构之间，存在“减半征税”和“完全免税”的税款落差。

第一，战略地图

战略层面	方案一：海水养殖、内陆养殖	方案二：牲畜、家禽饲养
股东	项目所得减半征收企业所得税	项目所得免征企业所得税
利益相关者	应当区分自产养殖、外购销售及加工业务	应当区分自行饲养、外购销售及加工业务
资产	水域、养殖设施及水产生物	养殖场地、饲养设施及牲畜家禽
产品市场	海水养殖产品、内陆养殖产品	猪、牛、羊、鸡、鸭等牲畜家禽产品
内部流程	单独核算养殖项目的收入、成本、费用和所得	单独核算饲养项目的收入、成本、费用和所得
投入	项目所得减半征税；按25%法定税率计算，相当于12.5%	符合条件的项目所得免税，相当于0%
企业所得税	有	无
核心决策	有真实水产养殖能力时选择	有真实牲畜、家禽饲养条件时，税收结果更有利

对应法律、条例和规章

《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第一项

外贸企业或跨境电商企业从事农、林、牧、渔业项目取得的所得，可以免征、减征企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条

外贸企业或跨境电商企业从事下列项目取得的所得，免征企业所得税：

• 牲畜、家禽的饲养；
• 林木培育和种植；
• 农作物种植；
• 灌溉、农产品初加工、兽医等农林牧渔服务业项目；
• 远洋捕捞等规定项目。

外贸企业或跨境电商企业从事下列项目取得的所得，减半征收企业所得税：

• 海水养殖；
• 内陆养殖；
• 花卉、茶及其他饮料作物和香料作物种植。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受该项企业所得税优惠。国家税务总局：《企业所得税法实施条例》第八十六条

《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》

猪、兔的饲养按照“牲畜、家禽的饲养”处理；牲畜、家禽以外的生物养殖项目，原则上按照“海水养殖、内陆养殖”处理。

企业同时经营养殖、初加工、外购销售等业务，应当合理划分不同项目的收入、成本和费用，分别计算项目所得。国家税务总局农林牧渔业项目优惠规定

关键限制：税收优惠针对的是企业直接从事养殖或饲养取得的“项目所得”。单纯从养殖户采购产品，再通过外贸B2B或者跨境电商平台销售，一般不能直接按照养殖项目享受免税或减半征税。

第二，战略目标

在业务条件允许的情况下，选择企业所得税负担更低并且能够真实落地的农牧渔业经营项目。

第三，战略指标

符合优惠条件的农牧渔业项目所得实际企业所得税负担率。

第四，目标值

牲畜、家禽饲养项目所得的企业所得税负担率为0%。

例如，两个项目的应纳税所得额均为100万元：

• 海水养殖或内陆养殖：减半征税，按25%税率计算，企业所得税为12.5万元；
• 牲畜、家禽饲养：项目所得免税，企业所得税为0元；
• 两个方案形成的税款落差：12.5万元。

第五，行动方案

将自产养殖或饲养、农产品初加工、外购商品销售等业务分别建立项目台账，单独核算收入、成本、费用和项目所得，再根据真实业务选择免税或减半征税政策。

第六，预算

设置农牧渔业项目独立核算预算，用于养殖设施、项目许可证照、成本归集、会计核算和企业所得税优惠资料留存。

核心决策：在经营条件、市场收益和风险基本相同的前提下，牲畜、家禽饲养项目所得免征企业所得税，税收结果优于海水养殖、内陆养殖项目所得减半征税。不能为了免税虚构养殖业务，单纯外购后出口或者通过跨境电商平台销售不等于直接从事养殖。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）