案例编号：第 16套税务决策模型 豫

只计提存货跌价准备：会计确认损失，税法暂时不让扣，当期不能少交税。
存货实际销售或依法报废：损失真正发生，符合条件后可以税前扣除，当期应纳税所得额减少。

存货递延所得税资产的本质就是：

会计先确认损失，税法以后才允许扣除。

第一，战略地图

假设一家跨境电商企业有一批成本100万元的过季商品，预计只能卖70万元，减值30万元。企业所得税税率暂按25%计算。

战略层面	方案一：继续持有，只计提跌价准备	方案二：实际销售或依法报废
股东	会计利润减少30万元，但当期应纳税所得额不减少	实际损失符合条件后，应纳税所得额减少30万元
利益相关者	当期不能少交企业所得税	当期企业所得税最高减少7.5万元
资产	存货成本100万元，减去跌价准备30万元，账面价值70万元	存货已经销售或报废，终止确认
产品客户	过季、滞销、降价或者接近淘汰的外贸商品	对外降价销售，或者对无法销售的商品依法处置
内部流程	会计计提30万元存货跌价准备；企业所得税申报时纳税调增30万元	按实际售价结转成本，或者凭合规资料确认存货报废、毁损、变质损失
投入	账面价值70万元＜计税基础100万元，产生30万元可抵扣暂时性差异	30万元实际损失符合条件后税前扣除，原暂时性差异转回
税率落差	递延所得税资产最高为30×25%＝7.5万元	当期应交企业所得税最高减少7.5万元
时间落差	现在会计确认，以后税法扣除	现在实际发生，现在依法扣除
核心决策	只是预计跌价，不能提前取得税收扣除	确实无法正常销售时，及时销售或依法处置更有利于资金回收和税前扣除

战略地图中的法律依据

1.《企业会计准则第1号——存货》第十五条、第十六条

资产负债表日，外贸企业或跨境电商企业应当按照存货成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，并计入当期损益。

可变现净值，大白话就是：

预计售价－继续加工成本－销售费用－相关税费。

跨境电商企业不能因为商品销量下降，就随意计提跌价准备。确定可变现净值必须具有可靠证据，并考虑库存用途、市场售价及资产负债表日后的实际情况。财政部：《企业会计准则第1号——存货》

2.《中华人民共和国企业所得税法》第十条、第十五条

第十条规定，未经核定的准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

因此，外贸企业或跨境电商企业会计上计提的存货跌价准备，通常不能直接在当期税前扣除。

第十五条规定，外贸企业或跨境电商企业使用或者销售存货时，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。

所以：

预计损失暂时不能扣，实际销售后才能结转存货成本。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条、第五十六条

第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备、风险准备等准备金支出，属于未经核定的准备金支出。

第五十六条规定，外贸企业或跨境电商企业的存货原则上以历史成本作为计税基础。持有期间发生减值，除税法另有规定外，不得降低计税基础。

因此，计提30万元跌价准备后：

• 会计账面价值：70万元；
• 税法计税基础：仍为100万元；
• 可抵扣暂时性差异：30万元；
• 按25%税率计算的递延所得税资产：7.5万元。

递延所得税资产不是税务局马上退给外贸企业7.5万元，而是表示：

这30万元会计损失暂时没有税前扣除，将来符合条件时可能少交7.5万元企业所得税。

只有外贸企业或跨境电商企业未来很可能取得足够的应纳税所得额，才能确认相应的递延所得税资产。国家税务总局：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

4.国家税务总局公告2011年第25号第二十五条至第二十八条

存货盘亏、报废、毁损、变质或者被盗形成实际资产损失，符合规定的，可以申报税前扣除。

存货报废、毁损或变质损失，一般按照以下金额确定：

存货计税成本－残值－责任人赔偿＝可以确认的实际损失。

跨境电商企业和外贸公司应当留存：

• 存货计税成本的确定依据；
• 存货盘点记录；
• 存货报废、毁损、变质及残值情况说明；
• 企业内部审批和核销资料；
• 责任人赔偿情况说明；
• 损失金额较大时所需的专业技术鉴定意见或专项报告。

没有真实损失、没有处置过程、没有证据资料，仅凭一张内部报废单，存在不能税前扣除的风险。国家税务总局：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

第二，战略目标

及时把已经真实发生的存货损失转化为合规税前扣除，减少无效库存占用的资金。

第三，战略指标

已实际处置存货损失的税前扣除金额。

第四，目标值

符合税前扣除条件的实际存货损失，合规扣除比例达到100%。

第五，行动方案

每季度盘点一次滞销存货，对确实无法正常销售的商品及时降价销售或依法报废，并同步保存定价、盘点、审批、处置、残值和责任认定资料。

第六，预算

每季度安排一次滞销存货盘点及资产损失税前扣除复核。

核心决策

方案一只是会计提前确认损失，不能减少当期应纳税所得额；方案二让真实损失实际发生并取得完整证据，可以依法减少当期应纳税所得额。

但不能为了少交7.5万元企业所得税，故意报废仍能卖出100万元的商品。

正确顺序是：

先判断库存是否确实贬值，再比较继续持有、降价销售和依法报废哪个总体损失最小。

跨境电商公司涉税问题咨询的重点，不是怎样人为制造存货损失，而是怎样让已经真实发生的库存损失，不因为资料不完整而丧失税前扣除资格。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

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• 辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
• 辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。