案例编号：第 8_套税务决策模型 比卦

现在只是预计保修费：会计先记费用，税法暂时不让扣，报税时调增。
以后真正发生保修费：税法允许扣除，报税时调减。

一句话看懂：

现在调增、以后调减，只是扣除时间不同，不是永远不能扣。

假设一家跨境电商企业销售电子产品，预计以后需要支付100万元保修费，企业所得税税率按25%计算。

第一，战略地图

战略层面	方案一：现在只预计保修费	方案二：以后真实发生保修费
股东	会计利润减少100万元，报税利润暂时不减少	应纳税所得额减少100万元
利益相关者	当期不能少交企业所得税	当期企业所得税减少25万元
资产	现金暂时没有付出去	现金实际支付给维修商或用于更换产品
产品客户	外贸产品、跨境电商产品仍在保修期	客户实际申请维修、换货或者售后赔偿
内部流程	会计先记100万元保修费用，报税时调增100万元	会计不重复记费用，报税时调减100万元
投入	当期应纳税所得额多100万元	实际发生年度应纳税所得额少100万元
时间落差	现在多交25万元税	以后少交25万元税
核心决策	预计金额暂时不能税前扣除	真实发生并取得凭证后及时税前扣除

用大白话看整个过程

第一年，跨境电商企业预计以后要花100万元给客户维修产品。

会计认为：

产品已经卖出，保修责任已经产生，所以现在就应该把预计损失记到账上。

会计分录为：

借：销售费用       100万元
贷：预计负债       100万元

“预计负债”用大白话解释就是：

钱虽然还没有付，但跨境电商企业预计以后很可能要承担这笔支出，所以先在账上记下来。

但是，税法认为：

现在只是预计，100万元还没有真正发生，暂时不能税前扣除。

所以，企业所得税申报时：

纳税调增100万元。

所谓“纳税调增”，就是：

会计已经把100万元费用扣掉了，但税法现在不认，所以报税时再加回来。

第二年，跨境电商企业真正支付了100万元保修费。

会计不再重新记100万元费用，因为第一年已经记过，只需要减少以前记录的负债：

借：预计负债       100万元
贷：银行存款       100万元

税法在符合条件并取得凭证后允许扣除，所以第二年：

纳税调减100万元。

所谓“纳税调减”，就是：

会计今年没有再扣这100万元，但税法今年允许扣，所以报税时单独减下来。

两年合起来看

时间	会计处理	税务处理	企业所得税影响
第一年只是预计	先记100万元费用	调增100万元	现在多交25万元
第二年真实发生	不重复记费用	调减100万元	以后少交25万元
两年合计	扣除100万元	扣除100万元	只是扣除时间不同

因此，这不是多交税，而是：

税法把100万元费用的扣除时间，从第一年推迟到了第二年。

“负债账面价值”和“计税基础”是什么意思？

第一年确认预计保修费以后：

• 负债账面价值是100万元；
• 以后实际支付时，税法允许扣除100万元；
• 负债计税基础＝100－100＝0。

用大白话解释：

会计账上背着100万元付款责任，而这100万元以后全部可以税前扣除。

负债账面价值100万元，计税基础为0，两者相差100万元。

这100万元差额对应的就是：

现在调增100万元，以后调减100万元。

“递延所得税资产”是什么意思？

按照25%税率计算：

100万元×25%＝25万元。

会计把这25万元叫作“递延所得税资产”。

大白话就是：

现在暂时不能享受的25万元税收好处，以后真实发生保修费时可能享受。

它不是税务机关现在退给跨境电商企业25万元，只是会计在报表上记录：

这25万元税不是永久多交，以后可能少交回来。

战略地图中的法条和准则

1.《企业会计准则第13号——或有事项》第四条

与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务；
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（三）该义务的金额能够可靠地计量。

2.《企业会计准则第13号——或有事项》第五条

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

法条之外用大白话解释：

跨境电商企业不能随便估计100万元保修费。必须确实承担保修责任、很可能需要花钱，并且能够根据历史退货率、维修率和单次维修成本算出合理金额。

3.《中华人民共和国企业所得税法》第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

4.《中华人民共和国企业所得税法》第十条第七项

在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。

5.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条

企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

6.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条

企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

国家税务总局：《中华人民共和国企业所得税法》
国家税务总局：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第二，战略目标

让真实发生的产品保修费及时税前扣除，避免外贸企业或跨境电商企业既支付售后费用，又漏掉企业所得税扣除。

第三，战略指标

实际发生并取得合规凭证的产品保修费税前扣除金额。

第四，目标值

符合税前扣除条件的实际产品保修费，合规扣除比例达到100%。

第五，行动方案

按照客户、订单和产品建立售后费用台账，把第一年预计的保修费与以后真实发生的维修费逐笔对应，并在实际发生年度完成纳税调减。

第六，预算

每年企业所得税汇算清缴前，安排一次预计保修费调增和实际保修费调减专项复核。

核心决策

方案一只是预计支出，当期不能少交税；方案二是真实发生支出，符合条件后可以减少应纳税所得额。

外贸企业或跨境电商企业不能为了提前少交税，虚构维修或者提前确认实际没有发生的支出。

正确方法是：

预计时如实做账、报税时调增；真实发生时保存凭证、报税时调减。

跨境电商公司涉税问题咨询的重点，是防止只记得第一年纳税调增，却忘记以后真实发生保修费时纳税调减，造成企业永久多交税。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。

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• 辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
• 辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。