案例编号：第__8__套税务决策模型

负债账面价值，是外贸企业账上还欠员工多少钱。
负债计税基础，是减掉“以后还能税前扣除的工资”以后剩多少钱。

核心公式：

负债计税基础＝负债账面价值－以后税法允许扣除的金额。

假设一家外贸企业12月份确认员工工资100万元，企业所得税税率按25%计算。

第一，战略地图

战略层面	汇算清缴前支付工资	汇算清缴后支付工资
股东	上一年度应纳税所得额减少100万元	上一年度应纳税所得额增加100万元
利益相关者	上一年度少交25万元企业所得税	上一年度先多交25万元企业所得税
资产	提前支付工资，现金减少100万元	暂时保留工资现金，但占用25万元税款
产品客户	支付外贸业务或跨境电商业务员工的真实工资	同一笔真实工资，只是付款时间更晚
内部流程	汇算清缴结束前实际发给员工	汇算清缴结束后才支付
投入	账面价值100万元，计税基础100万元	账面价值100万元，计税基础0
时间落差	现在税前扣除	现在调增，以后支付时调减
核心决策	在汇算清缴结束前支付更有利	延迟支付会造成25万元税款被占用

负债账面价值是什么？

12月份员工已经完成工作，外贸企业已经欠员工100万元工资。

会计分录：

借：管理费用、销售费用等    100万元
贷：应付职工薪酬            100万元

所以：

应付职工薪酬的账面价值＝100万元。

大白话就是：

外贸企业会计账上还欠员工100万元。

方案一：汇算清缴结束前支付

如果外贸企业在次年企业所得税汇算清缴结束前，把100万元工资实际发给员工，并且工资真实、合理，通常可以在上一年度税前扣除。

这笔工资已经在上一年度扣除，以后不能再扣一次。

因此：

• 负债账面价值：100万元；
• 以后还能税前扣除：0；
• 计税基础：100－0＝100万元。

结果：

负债账面价值＝计税基础，不产生时间差，也不产生递延所得税。

大白话：

会计今年扣，税法也让今年扣，双方没有分歧。

方案二：汇算清缴结束后才支付

如果外贸企业到汇算清缴结束时仍然没有支付这100万元工资，上一年度通常需要先纳税调增100万元。

以后实际支付并符合条件时，才可以纳税调减100万元。

因此：

• 负债账面价值：100万元；
• 以后还能税前扣除：100万元；
• 计税基础：100－100＝0。

结果：

负债账面价值100万元＞计税基础0。

两者相差100万元，正好对应：

现在纳税调增100万元，以后纳税调减100万元。

按25%税率计算：

递延所得税资产＝100万元×25%＝25万元。

“递延所得税资产”用大白话解释就是：

现在暂时没有享受到的25万元税收好处，以后实际支付工资时可能享受。

它不是税务机关现在退给外贸企业25万元，只是说明这25万元不是永久多交，而是推迟到以后少交。

一张表彻底看懂

项目	汇算清缴前支付	汇算清缴后支付
应付工资账面价值	100万元	100万元
以后还能税前扣除	0	100万元
负债计税基础	100万元	0
上一年度纳税调整	不调整	调增100万元
以后年度纳税调整	不调整	调减100万元
递延所得税	无	资产25万元

所以，负债账面价值与计税基础不是另一套新原理，它只是把纳税调增、调减换成会计报表语言：

负债账面价值比计税基础多100万元，就是现在调增100万元、以后调减100万元还没有走完。

战略地图中的法条和规章

1.《中华人民共和国企业所得税法》第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

3.国家税务总局公告2015年第34号第二条

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

法条之外用大白话解释：

上一年12月份计提的工资，只要在次年汇算清缴结束前实际支付，通常仍然可以留在上一年度税前扣除。

国家税务总局关于汇算清缴结束前支付工资的答复

第二，战略目标

在汇算清缴结束前支付上年度真实工资，避免25万元企业所得税资金被提前占用。

第三，战略指标

汇算清缴结束前实际支付的上年度工资金额。

第四，目标值

符合税前扣除条件的应付工资，汇算清缴结束前支付比例达到100%。

第五，行动方案

汇算清缴前核对应付职工薪酬余额、工资表、员工名单、银行流水和个人所得税申报记录，对符合条件的工资及时支付。

第六，预算

每年汇算清缴前安排一次应付职工薪酬税前扣除复核。

核心决策

汇算清缴前支付：账面价值等于计税基础，不需要纳税调增。
汇算清缴后支付：账面价值大于计税基础，现在调增、以后调减，25万元税收好处被推迟。

跨境电商公司涉税问题咨询的重点，是把“会计已经计提工资”和“税法允许在哪一年扣除工资”分开判断，避免工资真实发生却因为支付时间过晚而提前多交企业所得税。

本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。