案例编号：第4套税务决策模型（蒙卦）

大道至简：外贸企业或跨境电商企业的应纳税所得额略高于300万元时，如果同时符合人数和资产条件，可以通过真实、合规的公益性捐赠降低应纳税所得额，使其不超过300万元，从而由非小微企业进入小型微利企业范围。

核心落差：25%税率与实际5%税负之间，相差20个百分点。

第一，战略地图

战略层面	方案一：非小微企业	方案二：增加合规公益性捐赠，进入小微企业范围
股东	应纳税所得额超过300万元，通常按25%缴纳企业所得税	应纳税所得额降至300万元以内，符合条件时实际税负5%
利益相关者	不实施公益性捐赠	通过符合条件的公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门捐赠
资产	资产总额同时不得超过5000万元	资产总额同时不得超过5000万元
产品市场	中国B2B外贸企业、B2C跨境电商企业	中国B2B外贸企业、B2C跨境电商企业
内部流程	按25%税率计算企业所得税	取得合规捐赠票据，完成税前扣除，使应纳税所得额不超过300万元
投入	不发生公益性捐赠支出	增加真实公益性捐赠支出
企业所得税	税率25%	实际税负5%
核心决策	应纳税所得额明显超过300万元时，不适合为进入小微企业范围而盲目捐赠	应纳税所得额只略高于300万元时，可以测算公益性捐赠方案

对应法律、条例和规章

1.《中华人民共和国企业所得税法》第九条

外贸企业或跨境电商企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年扣除。

2.《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条

公益性捐赠，是指外贸企业或跨境电商企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

4.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条

符合条件的公益性社会组织，应当依法登记，具有公益性捐赠税前扣除资格，并符合非营利、财产管理和信息公开等规定。

5.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条

公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除；超过部分可以结转以后三年扣除。年度利润总额，是外贸企业或跨境电商企业按照国家统一会计制度计算的年度会计利润。

6.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条

小型微利企业应当从事国家非限制和禁止行业，并符合规定的应纳税所得额、从业人数和资产总额条件。

7.《财政部、税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）及《财政部、税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（2023年第12号）

自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负为5%。

小型微利企业必须同时满足：

• 从事国家非限制和禁止行业；
• 年应纳税所得额不超过300万元；
• 从业人数不超过300人；
• 资产总额不超过5000万元。

8.《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）相关申报规则

外贸企业或跨境电商企业发生符合条件的公益性捐赠支出，应当按照企业所得税申报要求填写相关纳税申报表，并将捐赠票据、公益性捐赠税前扣除资格证明等资料留存备查。

直接把钱或者货物捐给个人、客户以及没有公益性捐赠税前扣除资格的组织，一般不能作为公益性捐赠在企业所得税前扣除。

第二，战略目标

通过真实、合规并且具有公益价值的捐赠，将应纳税所得额控制在300万元以内，使外贸企业或跨境电商企业合法进入小型微利企业优惠范围。

第三，战略指标

公益性捐赠扣除后的年度应纳税所得额。

第四，目标值

年度应纳税所得额不超过300万元，企业所得税实际税负由25%降至5%。

例如，某外贸企业捐赠前的应纳税所得额为310万元：

• **不捐赠：**310万元×25%=77.5万元；
• **合规捐赠10万元后：**应纳税所得额降至300万元；
• **小微企业所得税：**300万元×25%×20%=15万元；
• **企业所得税落差：**77.5万元－15万元=62.5万元；
• 扣除10万元真实捐赠支出后，税款与捐赠合计仍减少52.5万元。

以上计算成立的前提是：外贸企业同时符合资产总额、从业人数、行业范围和捐赠税前扣除条件。

第五，行动方案

年度结束前，先测算预计会计利润、应纳税所得额和公益性捐赠扣除限额；只有应纳税所得额略高于300万元、其他小微企业条件全部符合时，才向具有公益性捐赠税前扣除资格的机构实施捐赠并取得合规票据。

第六，预算

公益性捐赠预算＝预计应纳税所得额超过300万元的金额，但不得超过企业真实公益意愿、资金承受能力和当年依法允许扣除的限额。

核心决策：对于应纳税所得额略高于300万元的外贸企业或跨境电商企业，方案二可能优于方案一；但必须把捐赠现金支出和节省的企业所得税一起计算，不能为了取得小微企业资格进行虚假捐赠。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照外贸企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。