案例编号：第15套税务决策模型（谦卦）

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一、战略地图

决策主题

自主研发 VS 委托研发

六层面	自主研发	委托研发
股东	应纳税所得额较多	应纳税所得额较少（符合高新技术企业认定条件时）
利益相关者	外贸企业自行研发	外贸企业＋受托研发机构
资产	企业自行形成研发成果	委托形成研发成果
产品客户	企业自主开发产品	企业取得研发成果并应用于产品
内部流程	自行组织研发	签订委托研发合同，按照独立交易原则开展研发，取得研发费用实际发生明细
投入	研发费用占比较低，高新技术企业认定难度较大	符合规定的委托研发费用依法归集，高新技术企业认定更容易
投入	一般适用25%企业所得税税率	符合高新技术企业条件后可依法适用15%优惠税率

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法律

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条

企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以按照规定加计扣除。

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条例

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条

企业研究开发费用加计扣除，按照国务院财政、税务主管部门规定执行。

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规章

《国家税务总局公告2017年第40号》

委托关联方研发的，受托方应当向委托方提供研发项目实际发生费用明细；明确研发费用归集范围及留存资料要求。

《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）

规定高新技术企业研发费用归集口径、委托研发费用计算规则、高新技术企业认定标准等内容。符合规定的委托外部研发费用，按照规定比例计入研发费用。

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条文补充说明

本案例的税法落差来源于研发费用归集方式不同。

企业自行研发可以依法享受研发费用加计扣除；符合规定的委托研发费用，同样可以依法计入研发费用，并作为高新技术企业研发费用的重要组成部分。

当企业研发费用比例、知识产权、科技人员等指标符合国家规定时，可以依法申请高新技术企业资格，适用15%的企业所得税优惠税率。

因此，并不是委托研发直接适用15%税率，而是符合规定的委托研发有利于满足高新技术企业认定条件，从而依法享受优惠税率。

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二、战略目标

依法提高研发费用归集质量，提升高新技术企业认定成功率。

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三、战略指标

高新技术企业认定通过率。

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四、目标值

符合高新技术企业认定条件，依法适用15%企业所得税优惠税率。

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五、行动方案

依法签订委托研发合同，建立研发费用归集制度，保存研发费用明细、研发过程记录、成果验收等资料，确保符合研发费用加计扣除及高新技术企业认定要求。

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六、预算

按照研发计划安排研发投入，并同步建立研发费用及高新技术企业认定资料管理体系。

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核心税务决策

符合税法规定的委托研发，可以依法增加研发费用归集，提高高新技术企业认定成功率；认定通过后，企业方可依法适用15%企业所得税优惠税率。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：

中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。