08 SEP 2026 B2B外贸·B2C跨境电商 企业所得税法 37套 家人卦
案例编号：第37套税务决策模型
中国外贸企业和跨境电商企业取得出口货物销售收入，虽然货物销往境外、货款可能由境外平台收取，但出口收入仍应计入企业所得税收入总额。沈阳外贸代账会计认为，本案只有两个方案：完整确认出口收入，据实扣除成本费用；或者漏报出口收入，因账目混乱而被核定应纳税所得额。
一、战略地图
法律｜6条
企业所得税法第3条｜境内外所得依法纳税
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
中国境内成立的外贸企业或者跨境电商企业属于居民企业。企业向境外客户销售货物取得的所得，不因客户位于境外、货款进入境外账户或者第三方平台账户而当然免征企业所得税。
企业所得税法第4条｜应税所得适用法定税率
企业所得税税率为25%。
符合小型微利企业、高新技术企业或者其他税收优惠条件的，按照相应优惠政策计算企业所得税。是否适用优惠税率，应当依据企业实际条件确定，不能因为从事出口业务自行降低税率。
企业所得税法第5条｜收入扣除确定应税所得
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
出口销售收入计入收入总额，不等于按照全部出口收入直接缴纳企业所得税。企业仍可依法扣除与出口业务有关的采购成本、平台佣金、国际物流费、仓储费、广告费以及其他真实合理支出。
企业所得税法第6条｜出口收入计入收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入以及其他收入。
外贸企业出口商品取得的货款，以及跨境电商企业通过境外电商平台销售商品取得的收入，原则上都属于销售货物收入，应当计入企业所得税收入总额。
企业所得税法第22条｜所得乘率计算应纳税额
企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。
计算逻辑为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
企业所得税法第54条｜按期预缴年度汇算清缴
企业所得税分月或者分季预缴。
企业应当自月份或者季度终了之日起15日内申报预缴企业所得税；自年度终了之日起5个月内报送年度企业所得税纳税申报表，办理汇算清缴并结清应缴应退税款。《中华人民共和国企业所得税法》全文
行政法规｜3条
企业所得税法实施条例第9条｜收入费用实行权责发生制
企业计算应纳税所得额，以权责发生制为原则。
属于当期的收入和费用，不论款项是否已经收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，原则上也不作为当期收入和费用。
外贸企业已经完成货物销售并达到收入确认条件的，不能仅因境外客户尚未付款而长期不确认收入。
企业所得税法实施条例第14条｜销售货物收入依法确认
企业所得税法第6条所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
外贸出口与跨境电商零售出口，本质上都是对外销售商品。出口退税、海关申报和企业所得税收入确认属于不同税务处理环节，不能因为出口环节适用相关政策，就把销售收入排除在企业所得税收入总额之外。
企业所得税法实施条例第128条｜实际利润分期预缴税款
企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。
企业原则上按照月度或者季度实际利润额预缴；按照实际利润额预缴存在困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者采用税务机关认可的其他方法。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》全文
税务规范性文件｜5条
核定征收办法第3条｜账簿混乱可以核定征收
纳税人应当设置但未设置账簿，擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料，账目混乱或者凭证残缺不全、难以查账，逾期仍不申报，或者申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，税务机关可以核定征收企业所得税。
核定征收办法第4条｜分别核定所得率或者税额
企业能够正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额；能够正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额；或者能够通过合理方法推定收入和成本费用的，可以核定应税所得率。
不属于上述情形的，可以核定应纳所得税额。
核定征收办法第5条｜按照合理方法核定征收
税务机关可以参照当地同行业或者类似行业中经营规模、收入水平相近企业的税负水平核定，也可以按照应税收入额、成本费用支出额或者原材料等数据推算。
采用一种方法不能正确核定的，可以同时采用两种以上方法；测算结果不一致时，可以按照测算的较高税额核定。
核定征收办法第7条｜经营多业按照主营项目
实行应税所得率核定征收的企业经营多个项目，无论是否分别核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。
主营项目通常按照收入总额、成本费用支出额或者原材料耗用量所占比重确定。
核定征收办法第8条｜所属行业确定所得率
实行应税所得率核定征收的，应当按照企业所属行业确定应税所得率幅度。
其中，制造业应税所得率幅度为5%至15%；批发和零售贸易业为4%至15%；其他行业为10%至30%。具体执行标准还应结合主管税务机关适用的现行地方规定确定。《企业所得税核定征收办法（试行）》
注：原模型引用的核定征收办法第6条已经删除，因此本模型依法调整为第3条、第4条、第5条、第7条和第8条。
六层面战略地图
| 六层面 | 出口收入完整入账 | 出口收入漏报核定 |
|---|---|---|
| 股东 | 决定如实确认出口收入 | 默许境外收入账外循环 |
| 利益相关者 | 财务关务银行数据一致 | 平台海关账簿数据脱节 |
| 资产 | 货款应收成本完整入账 | 境外货款脱离公司账簿 |
| 产品客户 | 订单物流收款相互对应 | 订单收入缺少账务记录 |
| 内部流程 | 按确认时点申报并归集 | 无账漏报导致无法查账 |
| 投入 | 成本充分扣除企税少交 | 核定所得导致企税多交 |
这张战略地图的核心不是简单比较“申报”和“不申报”，而是比较两套企业所得税计算基础。沈阳外贸代账会计需要帮助老板把出口订单、报关单、平台结算单、银行流水、采购成本和费用凭证连接起来，才能用真实收入减去真实成本，准确确定应纳税所得额。
二、战略目标
建立全部出口货物收入进入企业所得税申报系统的完整链条，同时保证与出口业务有关的真实成本费用得到依法扣除。
这个目标不是追求多缴税，而是避免因收入漏报、账簿混乱或者成本凭证缺失，被税务机关按照应税所得率或者应纳所得税额核定征收。
三、战略指标
出口收入入账完整率。
计算公式：
出口收入入账完整率＝已计入企业所得税收入总额的出口销售收入÷企业实际出口销售收入×100%
指标核对范围包括出口订单、报关数据、境外平台销售数据、收款账户流水、应收账款和企业所得税申报收入。
四、目标值
出口收入入账完整率达到100%。
100%并不意味着企业所得税按照全部出口收入直接计算，而是先完整确认收入，再依法扣除采购成本、物流费用、平台佣金、广告费用及其他与取得收入有关的合理支出，最终按照应纳税所得额和适用税率计算税款。
五、行动方案
每月完成一次“订单—报关—平台—收款—账簿—申报”六项数据核对。
外贸企业或者跨境电商企业应当建立出口收入核对表，由沈阳外贸代账会计根据订单金额、报关金额、平台结算金额、实际收款金额、账面收入金额和纳税申报金额逐笔检查差异。发现收入确认时间差、汇率差、退款、平台扣款或者跨期收款时，应当分别说明原因并保留证明材料。
六、预算
每月安排1个工作日，完成出口收入与成本费用的归集、核对和企业所得税测算。
这项预算不是增加无效财务工作，而是用一个工作日保护真实成本扣除权。企业账簿越完整，越能够按照真实利润计算企业所得税；账簿越混乱，越可能因为成本无法核实而承担较高的核定税负。需要跨境电商公司涉税问题咨询时，可由沈阳外贸代账会计围绕收入、成本、税率和确认时间四项变量进行专项检查。
本文由「外贸税务管家」原创发布。
外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。
乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。
主要提供：
- 跨境电商公司涉税问题咨询
- 外贸公司财税风险筛查
- 外贸公司财税合规解决方案
- 沈阳出口退税申报指导
- 跨境电商企业老板、高管个人所得税规划
- 沈阳外贸企业税务风险诊断
战略合作机构：
- 沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
- 辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
- 辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明：
本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。