案例编号：第15套税务决策模型｜谦

外贸企业、跨境电商企业出现原材料占比异常，真正需要解决的不是“比例高不高”，而是这些成本是否实际发生、与收入有关、合理并且能够证明。沈阳外贸代账会计处理这类外贸公司涉税问题咨询时，核心只看一件事：账上的原材料成本，能不能沿着采购、付款、物流、入库、生产或销售一路证明到最终收入。

一、案例本质

本案中，原材料结构、委托加工数量与最终销售数量出现明显差异。

税务稽查看到的不是一个孤立的“原材料比例”，而是一条成本链：

采购原材料 → 入库 → 领用或加工 → 形成商品 → 销售 → 结转成本

如果外贸企业或者跨境电商企业无法解释原材料从哪里来、用于什么商品、形成多少产品、最终销售多少，就会继续追查成本真实性。

所以本案可以直接压缩成一句话：

虚假采购形成虚假成本，不得税前扣除；真实采购形成真实成本，依法税前扣除。

这也是企业所得税最重要的一条二选一边界。

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二、战略地图

法律

《企业所得税法》第五条　应纳税所得额

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

因此，成本真实性最终直接影响的是：

允许扣除多少 → 应纳税所得额多少 → 企业所得税多少。

《企业所得税法》第八条　实际发生的有关合理支出准予扣除

企业实际发生的与取得收入有关、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出，准予计算应纳税所得额时扣除。

这里有三个关键词：

实际发生、有关、合理。

原材料有发票，并不当然等于企业所得税可以扣除；首先必须存在真实采购和真实成本。

《税收征收管理法》第六十三条　账簿多列支出少缴税款

纳税人在账簿上多列支出或者进行虚假纳税申报，造成不缴或者少缴应纳税款，依法追缴税款、滞纳金并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对外贸企业而言，沈阳外贸代账会计真正要控制的不是企业“成本多还是少”，而是企业所得税申报中的成本有没有真实业务支撑。真实成本越充分，依法扣除越完整；虚假成本即使已经进入账簿，也可能在税务稽查时被调增应纳税所得额。

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条例

《企业所得税法实施条例》第二十七条　有关支出与取得收入直接相关

“有关的支出”要求与取得收入直接相关；“合理的支出”要求符合正常生产经营活动，应当计入当期损益或者有关资产成本，属于必要、正常的支出。

因此，原材料必须能够回答：

为什么采购 → 用到哪里 → 对应什么商品 → 最终形成什么收入。

《企业所得税法实施条例》第二十九条　生产经营活动发生的销售成本等属于成本

企业所得税法所称成本，是企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

重点仍然是：

生产经营活动中发生。

如果没有真实采购、真实加工或者真实商品，仅仅通过凭证制造账面成本，就失去了这一前提。

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三、规章

国家税务总局公告2018年第28号第二条　税前扣除凭证证明支出实际发生

税前扣除凭证用于证明与取得收入有关、合理的支出实际发生，并据以进行企业所得税税前扣除。

国家税务总局公告2018年第28号第四条　真实性、合法性、关联性

税前扣除凭证管理遵循：

真实性、合法性、关联性。

真实性看业务和支出是否真实发生；合法性看凭证形式和来源是否符合规定；关联性看凭证能否证明对应支出。

国家税务总局公告2018年第28号第五条　发生支出应取得税前扣除凭证

企业发生支出，应取得相应税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

国家税务总局公告2018年第28号第七条　合同、付款等资料留存备查

企业还应将合同协议、支出依据、付款凭证等资料留存备查，用于证实税前扣除凭证的真实性。

这也是沈阳外贸代账会计判断跨境电商公司涉税问题咨询时非常重要的一条线：企业不能只管理“发票”，而应该管理发票背后的业务证据链。

国家税务总局公告2018年第28号第十二条　不合规发票不得作为税前扣除凭证

企业取得虚开、伪造、变造以及其他不符合规定的发票，不得直接作为企业所得税税前扣除凭证。

国家税务总局公告2018年第28号第十三条　真实支出可以补开换开凭证

如果业务和支出本身真实，只是没有取得合规凭证，可以按照规定要求交易对方补开、换开发票或者其他外部凭证。

这条非常关键。

它把两种情况彻底分开：

业务真实、凭证有问题

和

业务本身就是假的。

前者存在凭证补救路径；后者不存在靠“换一张发票”把虚假成本变成真实成本的逻辑。

国家税务总局公告2018年第28号第十四条　特殊原因无法补开可以证明真实性

交易对方注销、撤销、被吊销营业执照或者被认定为非正常户等特殊情况下，无法补开、换开凭证，符合规定的，可以通过合同、非现金付款、运输、出入库、会计核算等资料证明支出真实性。

国家税务总局公告2018年第28号第十六条　不能证明真实性不得税前扣除

在规定期限内既没有补开、换开合规凭证，又不能按照规定提供资料证明支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

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四、六层面战略地图

六层面	虚增原材料成本	真实原材料成本
股东	虚假成本压低利润和应纳税所得额	真实成本形成真实利润和税负
利益相关者	供应商、发票、资金、物流相互矛盾	供应商、合同、票、货、款相互对应
资产	原材料、库存、产量、销量无法匹配	原材料入库、领用、库存、销售能够勾稽
产品客户	商品来源不明，成本无法对应销售收入	商品来源清楚，采购成本对应具体商品和收入
内部流程	虚假采购→成本入账→税前扣除→稽查调增	真实采购→验收入库→付款→销售→结转成本→申报
投入	成本被调增＋补税＋滞纳金＋罚款，税多	真实成本依法扣除，正常纳税，税少

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五、战略目标

让每一笔原材料成本都能够证明“实际发生、有关、合理”。

不是追求成本越多越好，也不是追求企业所得税越少越好。

而是：

应该扣除的成本全部扣除，不应该扣除的成本一笔不进。

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六、战略指标

原材料成本证据链完整率。

采购合同、供应商、发票、付款、物流、入库、领用或者销售之间，能够形成连续证据。

对于做外贸公司财税风险筛查的沈阳外贸代账会计来说，这个指标比单纯检查“有没有发票”更有价值，因为税务稽查真正能够穿透的是业务，而不仅仅是一张凭证。

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七、目标值

账、票、货、款、库存、销售全部能够相互解释。

税务机关从任何一个环节反向追查，都能够回到同一笔真实业务。

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八、行动方案

只做一件事：

建立“采购—付款—物流—入库—生产/销售—结转成本”证据链。

外贸企业重点核对采购商品与出口商品。

跨境电商企业重点核对采购商品、海外仓库存、平台销售和销售成本。

生产型外贸企业再增加：

原材料→领料→加工→成品→销售

这一条生产链。

发现数量、品名、金额明显异常，先找业务原因，再决定会计和税务处理，而不是先找发票填成本。

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九、预算

预算只投入真实业务证据链管理，不投入任何虚构交易、购买发票或者人为制造成本。

因为合规成本是经营成本；虚假成本最终可能变成补税、滞纳金和罚款。

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十、二选一落差

方案一：虚假采购

没有真实业务

↓

取得凭证

↓

原材料入账

↓

虚增销售成本

↓

应纳税所得额减少

↓

企业所得税减少

↓

税务稽查否定成本

↓

应纳税所得额调增

↓

补税＋滞纳金＋罚款

方案二：真实采购

真实业务

↓

真实付款、物流、入库

↓

取得合规税前扣除凭证

↓

形成真实销售成本

↓

依法减少应纳税所得额

↓

正常缴纳企业所得税

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十一、老板只需要做一个选择

这个案例不需要研究复杂的原材料比例。

真正的决策只有两个：

虚假成本 → 当时少交税，稽查以后多交税。

真实成本 → 依法扣除，正常交税。

原材料占比异常只是风险信号，不是最终税务结论。外贸企业、跨境电商企业真正需要控制的是成本真实性。做跨境电商公司涉税问题咨询或者外贸企业税务风险诊断时，沈阳外贸代账会计最终也是回到同一个税法原点：真实发生的成本依法扣除，虚构出来的成本不能降低应纳税所得额。

核心一句话

不要研究怎么把成本做大，要研究真实成本怎么全部合法扣除。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。

乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国 B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。

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• 跨境电商公司涉税问题咨询
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• 沈阳出口退税申报指导
• 跨境电商企业老板高管个人所得税规划
• 沈阳外贸企业税务风险诊断

战略合作机构：
沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

研究说明：
本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。