20261008｜中国外贸B2B、跨境电商B2C｜税收征收管理法
案例编号：第3套税务决策模型 屯卦
大道至简：真实业务依法退税，虚构交易骗税追缴。
核心决策：两种选择，两种结果
外贸企业或者跨境电商企业申请出口退税，关键不是合同、发票、资金和报关资料是否表面齐全，而是这些资料能否证明本企业符合退税条件的真实业务。
| 决策事项 | 方案一：真实业务依法退税 | 方案二：欺骗手段骗取退税 |
|---|---|---|
| 采购 | 本企业真实采购 | 借用身份虚构采购 |
| 加工 | 真实生产或委托加工 | 虚构生产或加工业务 |
| 货物 | 货物来源和归属清楚 | 拼接其他企业货物 |
| 付款 | 款项对应真实购销 | 转移资金制造付款假象 |
| 收汇 | 收款对应真实出口 | 借用他人出口外汇 |
| 申报 | 符合条件依法退税 | 虚假资料骗取退税 |
| 结果 | 依法取得应退税款 | 追缴骗税款并承担处罚 |
结论：真实采购、真实交易、真实出口，且满足法定条件，才能依法取得相应出口退税。借用其他企业的货物、采购款和外汇，不能凭拼接资料制造退税资格。
外贸税务合规顾问在审核出口退税业务时，应首先判断交易是否真实、是否属于申报企业，其次核实法定退税条件，最后核对申报金额。企业不能只依据账面发票金额和银行收款记录作出退税决策。
本案的特殊风险：三段交易拼接
根据国家税务总局2026年9月28日披露的案件，一家外贸企业通过虚构采购和加工、票货分离、虚假结汇等手段，骗取出口退税1230.95万元。
其中具有识别价值的事实包括：
第一，采购身份与真实供货脱离。
该外贸企业在2020年1月至2023年1月期间，开具农产品收购发票9130份，涉及120名名义销售人员，但仅与其中14人存在资金支付往来。经调查，部分名义销售人员否认向企业销售过相应农产品。
第二，付款主体与货物实际买家脱离。
其他购买者支付的货款经过个人账户转移，再由涉案外贸企业向供货企业付款，实际货物却交付给其他买家。这种票货分离形成了貌似完整、实际不属于本企业的采购业务。
第三，出口外汇与本企业出口交易脱离。
其他出口企业的外汇进入涉案外贸企业账户，结汇后人民币再回转至相关账户，并最终流向实际出口方，从而形成虚假的出口收款记录。
税务部门依法追缴被骗取的出口退税款，并停止为其办理出口退税三年。
本案不是简单的单张发票错误，而是采购权属、货物权属与出口收款权属共同失真。
需要特别说明：异地收汇、第三方付款、代收代付或者暂未收齐货款，均不能单独认定为骗税。应当结合真实交易关系、外汇管理要求、出口退税规定及完整证据综合判断。
一、战略地图
（一）法律战略地图：《中华人民共和国税收征收管理法》
本案例以《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条为核心法律依据，其他条文用于判断交易真实性、账簿凭证管理、申报义务及税务检查权限。
第三条｜退税依照法律规定执行
条文具体内容：
税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，应当依照法律规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规执行。
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规，擅自作出与税收法律、行政法规相抵触的决定。
外贸企业应用：
出口退税必须符合相应法律、行政法规及具体退税管理规定。真实出口并不当然意味着所有商品和所有交易均可退税。
企业需要同时核实出口业务性质、货物类别、适用政策、凭证和申报条件。
跨境电商企业应用：
跨境电商B2C企业需要根据实际出口模式、交易主体和适用的税收政策判断退税资格。不得将不属于本企业的订单、货物或者收款拼接成本企业的退税业务。
第十九条｜根据合法有效凭证记账核算
条文具体内容：
纳税人、扣缴义务人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。
外贸企业应用：
采购合同、付款记录、货物入库、加工资料、销售合同、出口记录及财务账簿，需要反映本企业实际发生的经营业务。
仅有发票和付款记录，不能替代对真实采购事实的核实。
跨境电商企业应用：
采购订单、平台销售数据、货物入仓记录、平台结算数据和财务核算应当相互对应。
海外仓货物归属、平台账户主体以及交易结算主体不一致时，应当保留能够解释真实业务关系的资料。
第二十四条｜账簿凭证不得伪造变造
条文具体内容：
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，应当按照规定期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。
账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。
外贸企业应用：
采购、生产、委托加工、货物运输及财务结算资料不得虚构或者伪造。
企业不能为了满足出口退税资料要求，事后编造没有实际发生的采购、加工或者付款记录。
跨境电商企业应用：
平台订单、海外仓入出库数据、物流跟踪记录及资金结算信息，应保存原始资料及必要的业务说明，不能通过修改数据制造不存在的交易。
第二十五条｜按期按内容如实纳税申报
条文具体内容：
纳税人必须依照法律、行政法规规定，或者税务机关依法确定的申报期限和申报内容，如实办理纳税申报，并报送纳税申报表、财务会计报表及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。
外贸企业应用：
企业不得把其他企业的采购、加工、出口或者资金结算信息，虚构为本企业经营事实后用于涉税申报。
跨境电商企业应用：
平台销售收入、货物出口、收款主体及企业财务记录应据实核算和申报。具体出口退税申报还应符合相应专门规定。
第五十二条第三款｜骗税追征不受期限限制
条文具体内容：
对于偷税、抗税、骗税，税务机关追征未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受该条前款规定的追征期限限制。
外贸企业应用：
骗取出口退税的违法行为，不会仅因经过通常的三年或者五年追征期限就免于追缴。
跨境电商企业应用：
企业应长期关注历史出口退税业务的真实性与合法性，不能将经营时间较长作为虚假业务不会被追查的依据。
第五十四条｜依法开展税务检查
条文具体内容：
税务机关依法享有以下检查权：
- 检查账簿、记账凭证、报表及有关资料。
- 到生产经营场所、货物存放地检查有关货物和财产。
- 要求提供涉税文件、证明材料和其他资料。
- 询问与纳税有关的情况。
- 到有关运输经营场所检查托运、邮寄货物的单据和资料。
- 履行法定审批程序后查询有关银行账户。
查询生产经营纳税人、扣缴义务人的存款账户，须经县以上税务局（分局）局长批准；调查税收违法案件时查询案件涉嫌人员储蓄存款，须经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准。
外贸企业应用：
税务机关可以依法交叉核实采购、加工、库存、出口运输及资金往来。
本案中，生产能力、实际供货、收货地点与资金流向之间的矛盾，成为查明交易真实性的重要依据。
跨境电商企业应用：
在具体检查权限及程序允许的范围内，平台订单、仓储记录、物流单据、资金收付与账簿核算均可能成为相互核对的证据。
第五十六条｜接受检查如实提供资料
条文具体内容：
纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
行业应用：
企业应按照依法提出的检查要求提供真实业务资料。
本案已公布存在虚假交易事实，但不能仅据此额外认定企业发生了拒绝检查的违法行为。
第五十七条｜相关单位个人配合调查
条文具体内容：
税务机关依法进行税务检查时，可以向有关单位和个人调查与纳税、代扣代缴和代收代缴有关的情况；相关单位和个人有义务如实提供资料及证明材料。
外贸企业应用：
企业的真实交易情况，可以通过供应商、加工企业、货物实际收取人等相关主体依法调查核实。
跨境电商企业应用：
涉及供应商、仓储服务商、物流服务商和结算参与方的资料，在依法调查时也可能用于查明交易事实。
第六十六条｜骗取出口退税追缴罚款
条文具体内容：
以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，税务机关应追缴被骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
外贸企业应用：
虚构采购、虚假生产加工、虚假出口交易，以及通过资金转移、虚假结汇制造出口退税资格，可能构成该条规定的骗取出口退税违法行为，具体须结合事实认定。
本案已经公布：
- 骗取出口退税金额：1230.95万元。
- 处理结果：追缴被骗取的出口退税款。
- 停办出口退税：3年。
- 税务行政罚款：公开通报未披露具体金额。
因此，不能将法定罚款区间直接写成该企业已经实际缴纳的罚款数额。
跨境电商企业应用：
企业不得利用其他主体的真实出口业务、报关资料、采购凭证或者资金结算记录，虚构本企业符合条件的退税业务。
对外贸税务合规顾问而言，第六十六条是本案例的法律决策中心：合法退税可以取得应得退税款，骗取退税不仅要退回不应取得的款项，还须依法承担相应处罚。
法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法》｜国家税务总局政策法规库
（二）行政法规战略地图：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
第二十九条｜涉税资料合法真实完整
条文具体内容：
账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，应当合法、真实、完整。
上述资料应当保存十年，法律、行政法规另有规定的除外。
行业应用：
外贸企业应保留能够核实实际采购、加工、货物出口和资金往来的资料。
跨境电商企业应按照适用规定保存订单、库存、物流、交易结算及有关出口凭证。
资料不仅需要在形式上齐全，还必须能够反映真实的业务关系。
第三十三条｜纳税申报包括应退税项目税额
条文具体内容：
纳税申报或扣缴税款报告表的主要内容包括税种、税目、计税依据、扣除项目及标准、适用税率、应退税项目及税额、应纳税额、税款所属期限等事项。
行业应用：
应退税项目及金额属于有关申报内容。
企业应当根据真实业务及适用政策确定申报项目、税额，不能以虚构购销资料增加申报退税金额。
本条不直接确定某种出口商品的退税率，也不单独决定具体业务是否符合出口退税条件。
第三十四条｜如实填报并提交有关资料
条文具体内容：
纳税人办理纳税申报，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况提交财务会计报表、涉税合同协议及凭证、有关电子报税资料和税务机关规定的其他资料。
行业应用：
真实合同与真实交易必须对应。
本案出现的虚假委托加工协议、缺乏真实供货支持的采购凭证，不能因为文件形式齐备，就视为具有真实业务基础。
第八十七条｜依法查询账户资金往来
条文具体内容：
税务机关依法行使查询账户职权时，应指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并负有保密义务。
查询内容包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。
行业应用：
银行账户有付款，不等于存在真实采购。
银行账户收到外汇，也不等于资金一定属于本企业出口交易。
应当把资金来源、实际受益人、业务合同、货物流向及最终结算关系共同核实。
第九十三条｜非法提供骗税方便的责任
条文具体内容：
为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款。
行业应用：
协助制造虚假付款、提供虚假交易证明，或者非法提供账户等便利并导致骗税后果的相关人员或主体，可能依照该条承担相应责任。
但必须查明其具体行为、违法性质和法定构成条件。
仅因身份证件被他人冒用，不能直接认定身份信息本人参与违法行为。
法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》｜国家税务总局政策法规库
（三）部门规章战略地图：《税务稽查案件办理程序规定》
本部分说明税务机关如何依法调查和取得证据，不将程序规定直接替代骗税的实体法律依据。
第十五条｜检查人员及检查通知
税务检查应由两名以上具有执法资格的检查人员共同实施，并依照规定出示税务检查证件、出示或者送达检查通知书，告知权利义务。
行业应用： 企业应核验依法实施检查的人员身份及相关文书，并履行相应配合义务。
第十六条｜依法采用检查调查方法
检查可以依法采用实地检查、调取账簿、询问、查询账户及异地协查等方法。
对采用电子信息系统管理核算的企业，检查人员可以依法要求打开系统或者提供与原始数据一致的复制件；拒不配合时采取直接检查等措施，应遵守规定的批准程序和技术限制。
行业应用： 外贸企业的实际生产能力、仓储情况、财务核算与资金往来可以依法核查；跨境电商企业的原始电子订单、库存及结算数据也可能成为核查材料。
第十七条｜证据须经查证属实并关联
证据材料须依照法定权限和程序收集，必须经过查证属实，并与证明事项相关联。不得采用严重违反法定程序或者法律禁止的方式获取证据。
行业应用： 员工人数较少、用电较低、资金来自异地等情况可以构成检查线索，但不能仅凭单项异常直接得出骗税结论。
第二十条｜依法询问核对笔录
询问应由两名以上检查人员实施，依法告知被询问人权利义务，并履行询问笔录核对、签章等程序。
行业应用： 名义供货人是否实际供货、加工方是否实际加工、货物是否交付给相应买家，都可以通过依法询问并结合其他证据核实。
第二十三条｜电子数据提取固定
使用电子数据证明案件事实，应依法履行数据打印、复制、核对、封存及现场笔录等适用程序，记录电子数据来源、提取时间、地点、方法和过程等事项。
行业应用： 外贸企业及跨境电商企业应保存可核验的原始交易数据，防止只保留无法证明来源的汇总表格。
第二十四条｜实地调查取证记录
检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，记录时间、地点、事件等内容，履行相应确认手续。
行业应用： 企业声称具备生产加工能力，应当能够通过设备、人员、场所及真实业务资料进行核实。
第二十五条｜异地调查取证协助
检查人员需要异地调查取证时，当地税务机关应予协助；通过发函委托有关稽查局调查的，应当依照法定权限和程序办理。
需要取得境外资料的，可以按规定提请国际税收管理部门获取。
行业应用： 外贸企业跨地区采购、委托加工和仓储业务，即使交易发生在不同地区，仍可能通过依法协查核实。
第二十六条｜查询账户履行审批程序
查询生产经营纳税人、扣缴义务人存款账户，应经县以上税务局局长批准；查询案件涉嫌人员储蓄存款，应经设区的市、自治州以上税务局局长批准，并按规定使用许可证明。
行业应用： 企业资金往来可以依法接受检查，但相关账户查询应遵守法定审批权限，不能将银行账户和个人储蓄存款的查询程序混同。
法律依据：《税务稽查案件办理程序规定》｜国家税务总局政策法规库
（四）六层面战略地图：外贸与跨境电商企业税务决策
核心选择：真实业务依法退税｜欺骗手段骗取退税
| 六层面 | 方案一：真实业务依法退税 | 方案二：欺骗手段骗取退税 |
|---|---|---|
| 股东 | 实控人组织真实采购、加工、出口及结算，审核本企业真实退税资格 | 实控人组织虚构采购、加工和收款，将他人交易包装为本企业业务 |
| 利益相关者 | 供应商实际供货，加工方真实履约，交易各方能够证明业务关系 | 名义供货人未供货、加工方未加工，相关人员协助虚构交易 |
| 资产 | 采购付款与货物归属对应，生产能力或真实委托加工支撑业务，收款有真实来源 | 货物归属与付款主体不符，生产能力不足，利用资金转移和回转制造付款及收汇假象 |
| 产品客户 | 出口商品与真实境外客户、订单、交付和结算相互对应 | 将他人采购、货物或出口收款拼接成本企业交易 |
| 内部流程 | 采购、加工、仓储、出口、结算、申报逐项核对，保存原始证据 | 采购、加工、结算与申报资料相互拼接，形成形式完整但缺乏真实业务基础的记录 |
| 投入 | 依法缴纳应纳税款，符合条件依法取得出口退税，不产生本项骗税处罚 | 被追缴骗取的退税款，并承担依法确定的罚款、停止办理退税等后果 |
六层面中的关键落差，是交易与资产的真实归属，而不是资料数量。
一份合同、一次银行付款、一笔外汇到账，分别只能证明其对应的部分事实。需要结合合同履行、货物交付、真实收付款及交易主体，才能判断这些资料是否属于同一笔真实业务。
外贸税务合规顾问应把六层面战略地图用于申报前的交叉核验：先判断股东和实际控制人的经营安排，再核实供应商与客户、货物和资金，最后检查内部流程是否形成可验证的交易证据链。对于B2C跨境电商企业，还要结合实际业务模式识别平台、海外仓、支付机构及企业之间的法律关系。
二、战略目标：一个
确保每一笔出口退税申请均建立在本企业真实业务和法定退税条件之上。
企业应把退税资格与业务真实性放在申报金额之前。
目标不是争取最大的退税金额，而是在依法适用退税政策的前提下，取得企业确实有权获得的退税款。
三、战略指标：一个
出口退税申报前交易证据链审核通过率。
计算方法：
审核通过率＝申报前已完成真实业务及退税条件核验的业务笔数÷拟申报退税业务总笔数×100%。
审核内容覆盖采购、加工、货物归属、出口、结算与申报资料，按具体业务模式作必要调整。
四、目标值：一个
100%。
所有拟申报退税的业务，应在申报前完成适用的交易真实性和退税条件审核。
未通过审核的业务，不应仅依靠补造形式资料申请退税，应先查明事实并依法处理。
这个100%是企业内部合规管理目标，不代表税务机关对退税申请作出100%批准的承诺。
五、行动方案：一个
建立出口退税申报前的真实交易穿透核验机制。
每笔拟申报业务按照同一流程执行：
采购依据 → 生产加工或货物来源 → 货物归属 → 出口交付 → 资金结算 → 税务申报。
企业应确认各环节是否存在真实业务关系、是否能够提供证据、是否符合对应出口退税管理规定。
对于代付款、第三方收款、境外平台结算和海外仓业务，应说明实际交易关系及资金归属，不能因结算路径与传统模式不同便直接认定违规，也不能利用这种差异掩盖虚假交易。
发现重要资料矛盾时，先核实业务事实，再决定是否申报。
六、预算：一条
内部审核与电子归档试行预算：人民币1000元/月。
作为中小外贸企业建立内部核验机制的示例预算，用于业务资料整理、电子归档和内部核对。该金额并非法定标准，不包含外部专业服务费用，应根据业务规模、交易复杂程度及实际成本调整。
企业如缺乏相关审核能力，可以向专业外贸税务合规顾问咨询，尤其是采购主体、货物归属、资金结算与出口退税申报主体存在差异的交易，应在申报前查清实际业务关系。
最终决策结论
外贸企业和跨境电商企业的出口退税，必须建立在本企业真实交易、真实业务归属及法定退税条件之上。
本案最重要的决策依据是《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条。
方案一：真实采购、真实出口、如实申报，符合条件依法退税。
方案二：虚构采购、加工和结算，骗取退税，已骗取的退税款被追缴，并承担相应法律后果。
从经营成果分析，退税资格是否成立，决定企业能否合法取得相应退税款；法定退税率和申报金额决定应退税额的计算；申报、检查与追征的时间要求影响税务管理风险。
本案不属于企业所得税应纳税所得额的计算争议，因此不套用企业所得税税率模型，也不将追缴的出口退税款、税务罚款与企业所得税混为一谈。
一句话：能证明是本企业的真实出口业务，符合条件就依法退税；无法证明真实业务归属，就不能靠拼接合同、货物和资金取得退税款。
本文由「外贸税务管家」原创发布
外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。
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战略合作机构：
沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有相关资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明
案例研究原型：
国家税务总局2026年9月28日发布的《空壳企业连环造假 “机关算尽”骗税被查——揭开河南艾麦尼调味食品有限公司骗取出口退税案件真相》。
本案例根据税务机关公开披露的事实，提炼真实业务与欺骗手段骗取出口退税之间的法律决策差异。
文中六层面战略地图、战略目标、指标、目标值、行动方案及预算，属于针对中国大陆外贸B2B企业与B2C跨境电商企业的税务合规研究和经营管理建议，不代表原案企业实际采取过相应管理措施。
研究范围以《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、税务稽查程序规定为主，不对原案另行推定未公布的行政处罚数额，不展开其他税种税额计算。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。