20261020｜外贸B2B｜B2C跨境电商｜税务决策案例

案例编号：第〔3〕套税务决策模型 屯卦

核心结论：真实采购、合法凭证、据实记账、依法申报；虚构采购、多列支出、虚假申报、少缴税款，符合偷税构成要件的，依法追缴并处罚。

对于中国大陆外贸B2B企业和B2C跨境电商企业，采购成本是否真实，直接影响账簿核算、纳税申报及税务风险。外贸税务合规顾问分析此类问题，首先不看企业取得了多少发票，而是判断采购交易、货物交付、资金支付与会计记录是否具有真实经营基础。

本文采用“外贸税务顾问4096案例标准模型”，以《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则为依据，将复杂的税务稽查问题转化为企业老板能够判断的两个经营方案。

一、战略地图：真实采购与虚构采购的税务决策

（一）本案核心法律争点

在没有真实货物采购的情况下，企业通过受其控制的供应商制造采购凭证，在账簿上多列支出，并进行虚假纳税申报，造成少缴应纳税款。

本篇只研究一个主争点：

在账簿上多列支出、进行虚假纳税申报，造成少缴应纳税款，是否构成《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定的偷税。

法律研究范围：

• 《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）。
• 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2016年修订）。

本文不展开《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国发票管理办法》《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国刑法》的独立争点。

采购支出的税前扣除条件、增值税进项抵扣以及出口退税的具体计算，应当依据相应税种的实体法律规定另行判断。

（二）老板只有两个方案

决策事项	方案一：真实采购、依法纳税	方案二：虚构采购、偷税风险
供应商	真实提供货物	名义供应商无真实供货
采购业务	合同对应实际采购	合同虚构采购事实
货物交付	实际交货或转移货权	无货物交付
资金支付	货款对应真实交易	虚假付款、资金回流
采购凭证	合法有效凭证记账	利用不真实凭证记账
账簿支出	据实核算采购支出	多列不存在的支出
纳税申报	根据真实数据申报	虚假申报减少税款
税务检查	提供真实交易证据	交易缺少实际经营依据
纳税结果	依法缴纳应纳税款	少缴税款被依法追缴
经济后果	承担正常法定税负	补税、滞纳金及罚款

决策原则：优先选择具有真实经营基础、能够依法核算和申报的方案。虚构采购不是合法的税务筹划选择。

（三）法律战略地图：核心法律与实施细则

1. 《税收征收管理法》第四条：依法履行纳税义务

法律具体规定：

第一款规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，为纳税人。

第二款规定，法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，为扣缴义务人。

第三款规定，纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定，履行缴纳税款及相关扣缴义务。

本案对应：

外贸企业和跨境电商企业应当根据真实经营活动及适用税收法律，确定纳税主体和应纳税义务。

企业即使通过关联公司、合作社或者其他主体采购商品，也不能利用虚构交易改变依法应当承担的纳税义务。

2. 《税收征收管理法》第十九条：根据合法有效凭证记账

法律具体规定：

纳税人、扣缴义务人应依据相关法律、行政法规以及国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，并以合法、有效的凭证作为记账及会计核算的依据。

对应《实施细则》第二十二条：

从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

账簿包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿；总账、日记账应采用规定的账簿形式。

对应《实施细则》第二十六条：

纳税人、扣缴义务人具备健全会计制度，能够通过计算机正确、完整核算收入、所得及有关扣缴税款情况的，其计算机输出的完整书面会计记录，可以视同会计账簿。

不能通过计算机正确、完整核算有关事项的，应按规定建立总账及其他有关账簿。

本案对应：

外贸企业采购商品，应当依据实际采购业务及合法有效凭证进行核算。

跨境电商企业采用ERP系统、财务软件或者仓储系统，也必须保证有关会计记录与真实采购事实相符。

企业不能因为取得供应商出具的凭证，就将并不存在的采购业务记录为真实成本。

税务决策落差：

真实采购依法记账，虚构采购形成不真实账簿。

3. 《税收征收管理法》第二十四条：账簿凭证依法保管

法律具体规定：

从事生产、经营的纳税人及扣缴义务人，必须依照规定期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。

有关账簿、凭证及资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

对应《实施细则》第二十九条：

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，应当符合合法性、真实性和完整性的要求。

上述涉税资料原则上保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

本案对应：

外贸企业发生采购交易，应当依法保存采购合同、订单、货物交接记录、付款凭证和其他有关资料。

跨境电商企业可能采用供应商直发、第三方仓储、海外仓等经营模式。有关交付记录、货权资料、库存记录及支付凭证，应当能够合理印证真实业务。

单独缺少一种形式的运输单据，不必然证明交易虚假；应综合实际交付方式和其他证据判断。

税务决策落差：

合法真实完整的业务资料，与缺乏真实交易支持的账簿凭证，产生不同的征管后果。

4. 《税收征收管理法》第二十五条：如实办理纳税申报

法律具体规定：

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容，如实办理纳税申报，并报送纳税申报表、财务会计报表及依法要求报送的其他纳税资料。

对应《实施细则》第三十三条：

纳税申报的主要内容包括税种、税目、应纳税项目、计税依据、扣除项目及标准、适用税率或者单位税额、应纳税额、减免退税项目及金额、所属期限、延期缴纳税款、欠税和滞纳金等。

对应《实施细则》第三十四条：

纳税人应如实填写纳税申报表，并根据不同情况报送有关财务会计报表、合同协议、凭证及税务机关依法要求的其他资料。

本案对应：

外贸企业和跨境电商企业，应当以真实采购、真实销售、真实费用及其他依法确定的计税事项作为申报基础。

如果企业在账簿上记录了不存在的采购支出，又将该支出用于纳税申报，造成少缴税款，就需要进一步判断是否符合偷税的法定构成要件。

税务决策落差：

如实申报，还是采用不真实数据进行虚假申报。

5. 《税收征收管理法》第六十三条第一款：偷税认定和法律后果

这是本案例的核心法律依据。

法律具体规定：

纳税人实施法定偷税行为并造成不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税。

第一款所列主要行为包括：

1. 伪造、变造、隐匿或者擅自销毁账簿、记账凭证。
2. 在账簿上多列支出或者不列、少列收入。
3. 经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报。

对依法认定的偷税行为，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款及滞纳金，并依法处以不缴或者少缴税款50%以上、5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

本案对应的两个主要行为：

第一，账簿上多列支出。

企业不存在相应的真实采购，却通过不真实采购凭证形成账面支出。

第二，进行虚假纳税申报。

企业将上述不真实数据用于纳税申报，造成少缴应纳税款。

因此，本案的法律判断不是简单检查有无发票，而是核实采购真实性、账簿真实性、申报真实性以及少缴税款的事实。

注意：

采购合同纠纷、单据不完整、一般会计差错，不应未经具体事实调查和法律构成要件审查，就直接认定为偷税。

6. 《税收征收管理法》第五十四条：税务检查职权

法律具体规定：

税务机关依法享有对账簿、记账凭证、报表及其他相关资料进行检查的职权。

税务机关可以在法定范围内：

• 检查纳税人账簿、会计凭证和有关资料。
• 到生产经营场所、货物存放地检查相关商品、货物及财产。
• 要求纳税人提供涉税文件和证明资料。
• 询问与纳税有关的问题。
• 检查有关货物托运、邮寄的单据和凭证。
• 依照法定批准权限及程序查询有关银行账户。

对应《实施细则》第八十六条：

税务机关依法调回以前会计年度有关账簿资料检查，应履行相应批准程序，开具清单，并在规定的3个月内完整退还。

因特殊情况调回当年有关账簿资料检查的，应履行更高层级的批准程序，并在规定的30日内退还。

对应《实施细则》第八十七条：

依法检查存款账户，应指定专人负责，凭统一格式的许可证明实施，依法承担保密责任；有关查询范围包括账户余额和资金往来情况。

对应《税收征收管理法》第五十六条、第五十七条：

纳税人、扣缴义务人必须接受依法进行的税务检查，如实反映情况并提供资料。有关单位和个人应依法配合税务机关调查，提供相关资料及证明。

本案对应：

税务检查不仅涉及采购发票，还可以依法核查供应商供货能力、仓储交付、有关人员、账簿资料和银行资金流转。

对于外贸企业和跨境电商企业而言，采购合同、实际货物、付款记录与财务核算之间的对应关系，是判断采购真实性的重要证据。

7. 《税收征收管理法》第三十一条、第三十二条：缴税期限和滞纳金

法律具体规定：

第三十一条要求纳税人、扣缴义务人按照规定的期限缴纳或者解缴税款；符合法定条件的，可以依法申请延期缴纳。

第三十二条规定，对未按照规定期限缴纳或者解缴的税款，依法责令限期缴纳，并按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

对应《实施细则》第七十五条：

滞纳金计算期间，从依法确定的税款缴纳期限届满次日开始，至实际缴纳或者解缴税款之日止。

时间成本模型：

滞纳金＝适用滞纳金的税款金额×0.0005×法定滞纳天数。

假设某外贸企业少缴税款10万元，适用的滞纳天数为365天：

100,000×0.0005×365＝18,250元。

这只是法律计算示例，并非本案查实的滞纳金金额。

税务决策落差：

依法按期缴税，可以避免因该笔税款逾期而产生滞纳金；虚假申报造成少缴税款，在法律适用条件成立时，还会产生相应的时间成本。

8. 《税收征收管理法》第五十二条：税款追征期限

法律具体规定：

因税务机关责任造成未缴或者少缴税款的，适用该条规定的3年补缴期限，且不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成未缴或者少缴税款的，原则上适用3年追征期限，特殊情况可以延长至5年。

对于偷税、抗税、骗税行为，追征有关税款及滞纳金，不受该条前述期限限制。

对应《实施细则》第八十条至第八十三条：

实施细则分别规定税务机关责任、非主观故意计算错误、追征期限延长所适用的特殊情况，以及追征期限的起算规则。

本案对应：

外贸企业和跨境电商企业不能简单认为以前年度的不真实采购支出，经过3年或者5年后，就一定不再存在税款追征风险。

必须根据具体事实判断属于一般计算失误，还是依法认定的偷税行为。

（四）税率、应纳税所得额、时间三项落差

老板选择方案时，可以从三个经济维度进行比较。

比较维度	真实采购、依法纳税	虚构采购、偷税风险
税率	依法适用所属税种税率	虚假采购不能合法改变税率
应纳税所得额	按真实经营及法定扣除规则计算	虚列支出可能人为压低申报所得额
时间	按期缴税，避免相应滞纳金	少缴税款查实后可能产生滞纳金

这里必须明确：本篇研究的是税收征管程序与偷税认定，而不是具体税种的节税方案。

企业所得税的应纳税所得额、税率和扣除金额，应依照相关实体税法另行计算；增值税的计税和抵扣也应依据相应法律规定判断。

企业真正可以选择的，是在真实交易基础上依法适用税收政策，而不是通过虚构采购减少税款。

（五）原始税务稽查案例的经济结果

国家税务总局2025年10月15日公布的真实税务稽查案例，涉及以下数据：

原始案件事项	官方公布数据
虚构采购涉及发票	295份
发票涉及金额	2,509.60万元
用于虚抵进项税额的发票	281份
虚抵增值税进项税额	232.83万元
少缴增值税、企业所得税等税费款	249.03万元
追缴税费款、滞纳金及罚款合计	445.35万元

需要特别区分：

249.03万元为多个税费项目合计少缴金额，不是单一企业所得税金额。

445.35万元是官方公布的处理处罚合计金额，已包含有关追缴税费款，不能再次与249.03万元相加。

两项金额相差196.32万元，但不能将该差额全部认定为罚款，因为官方通报没有单独列明其中全部滞纳金与罚款的具体分项。

本案对企业老板的经济启示：虚构采购形成的暂时少缴税款，不等于企业最终获得了合法节税收益。

（六）六层面战略地图

正面方案：真实采购、依法申报

反面方案：虚构采购、偷税受罚

六层面	方案一：依法经营	方案二：违法风险
股东	决定真实采购，依法履行纳税义务	操控名义供应商制造虚假交易
利益相关者	供应商真实供货，人员如实提供资料	供应商无真实货源，关联主体制造交易假象
资产	真实取得货物或货权，采购付款对应真实业务	货物不存在，虚构库存，资金异常回流
产品客户	客户订单、采购商品及交付记录合理对应	账面采购与实际订单、备货需求不符
内部流程	真实采购、据实核算、合法凭证、如实申报	虚构采购、虚假凭证、多列支出、虚假申报
投入	承担依法确定的正常税款	少缴税款被追缴，产生滞纳金和罚款

股东层面：决定采购交易真实性

外贸企业或者跨境电商企业的股东，即使同时控制多家企业，也应当确保不同主体之间的交易具有真实经营基础。

关联供应商真实提供商品，并不因为存在关联关系就当然构成违法。

但如果股东控制名义供应商，在没有真实货物交易的情况下安排采购凭证，并将虚假交易用于减少应纳税款，就可能产生重大涉税风险。

利益相关者层面：核查供应能力与交易事实

供应商是否具备相应供货能力，是判断采购真实性的重要因素。

例如，外贸企业记录了大额商品采购，相关供应商却不能提供足以支持交易的供货、采购、生产或交付资料。

此时，应当进一步核查有关事实，而不能仅凭供应商名称、合同和发票认定业务真实。

资产层面：货物或者货权真实存在

外贸B2B企业的商品可能由生产厂家直接运送到港口，也可能交付给第三方仓库或其他指定接收方。

B2C跨境电商企业可能采用境内直发、海外仓、平台仓储以及供应商直接交付等模式。

企业不一定需要在自己的仓库实际存放全部采购商品，但是应当具有与实际交易方式相适应的货物交付或货权证据。

不能因为账面记录了大量采购，就认为企业实际取得了相应资产。

产品客户层面：采购与实际订单相对应

外贸B2B企业可以根据真实出口订单组织采购，也可以基于合理经营需要进行备货。

跨境电商企业可以根据平台销售、产品需求和海外仓库存安排采购。

采购数量不必与某一笔客户订单完全一一对应，但应当能够通过正常经营资料合理说明。

无真实采购却凭空形成账面成本，是需要重点排查的风险。

内部流程层面：采购、制造、交付与记账申报相衔接

企业实际经营中的采购、制造（适用时）、交付，应当有真实业务基础。

相应业务资料进入会计核算后，再依法形成纳税申报数据。

采购记录、货物交付记录、付款数据、财务账簿和纳税申报之间，应当能够合理核对。

如果不存在采购业务，却人为建立采购记录，并最终通过虚假申报减少税款，就偏离了法律要求。

投入层面：比较正常税负与违法成本

外贸企业和跨境电商企业，应当根据真实经营情况和适用税法计算税款。

虚构采购可能使企业在当期减少申报税额，但违法行为查实后，可能承担补缴税款、滞纳金及相应罚款等后果。

因此，股东进行税务决策时，不能仅比较当期申报税额，还应比较整个经营期间的合规成本和违法风险。

（七）两种企业如何应用本案

外贸B2B企业：

假设一家外贸企业向境外客户销售商品，其实际采购金额为800万元，却在财务账簿中另外记录了200万元并不存在的采购业务。

企业如果将这200万元虚假支出用于纳税申报并造成少缴税款，就需要根据第十九条、第二十五条、第六十三条等规定判断相应法律责任。

这里的200万元属于假设数字，并非原始税案的单项查实金额，也不代表可以直接按某一税率计算税款。

外贸税务合规顾问在开展外贸公司财税风险筛查时，应当围绕实际供应商、采购合同、货物交付、资金往来、账簿处理和纳税申报之间的真实性进行判断，而不能仅凭发票数量作出结论。

B2C跨境电商企业：

假设一家跨境电商企业通过境内公司采购商品，再使用海外仓向境外消费者交付。

企业应根据真实采购订单、货权及交付资料、仓储数据、结算记录和财务凭证确认有关经营事实。

如果企业没有实际购入商品，却安排关联企业制造采购资料，并将虚假支出用于纳税申报，造成少缴应纳税款，则同样可能产生第六十三条规定的偷税风险。

对于跨境电商公司涉税问题咨询，关键不在于企业使用亚马逊、独立站还是其他销售渠道，而在于实际经营主体、采购业务及纳税申报是否真实、合法。

二、战略目标

建立外贸企业和跨境电商企业真实采购、合法凭证、如实记账、依法申报的税务合规机制。

通过该机制，使企业采购成本能够由真实经营事实及合法有效资料支持，降低虚构采购、多列支出和虚假申报引发的税务风险。

三、战略指标

重点核查采购业务的证据链完整率。

计算口径：

重点核查采购业务证据链完整率＝已具备完整、相互印证的关键交易证据的采购业务笔数÷重点核查采购业务总笔数×100%。

完整性判断应结合实际经营模式，重点核实采购主体、供应商、合同订单、货物交付或货权、资金支付、账簿记录及有关申报数据。

四、目标值

100%。

目标为重点核查范围内的采购业务，均具有足以支持其真实性和合法核算的相应证据。

这里的100%是企业内部管理目标，不代表税务机关对具体业务的最终认定，也不要求所有采购业务必须具有完全相同形式的单据。

五、行动方案

开展一次采购业务真实性专项核查。

由企业负责人组织采购、财务及相关业务人员，对重点供应商和异常采购交易进行一次闭环核验。

以实际采购业务为起点，核查供应商、合同、商品、交付、付款、账簿和申报数据之间是否存在重大不一致。

对发现的不真实记录、无法解释的异常交易或申报差异，应根据实际事实和适用法律进行专业判断，并在符合法定条件时依法调整、更正。

企业可以通过外贸税务合规顾问的专项风险诊断，对历史采购支出与纳税申报之间的差异开展针对性分析，避免未经核实就把会计差错直接认定为偷税，也避免以形式完整的凭证掩盖不存在的交易。

六、预算

专项核查示范预算：人民币3,000元/次。

该金额仅为本模型制定的企业内部专项核查计划预算，并非实际服务报价；具体投入应根据业务量、账簿复杂程度、证据取得难度及核查范围确定。

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七、案例结论：真实采购才是税务决策的基础

本案例只有一个核心判断：

是否存在真实采购，是否在账簿上多列支出，是否通过虚假纳税申报造成少缴税款。

最终选择	依法经营方案	违法风险方案
采购	真实采购	虚构采购
记账	合法有效凭证	不真实采购凭证
支出	依法据实核算	多列虚假支出
申报	如实纳税申报	虚假纳税申报
结果	依法正常纳税	符合偷税要件则追缴受罚

外贸B2B企业和B2C跨境电商企业不需要依赖复杂的故事理解这一法律问题，只需要将真实经营事实与第十九条、第二十五条、第六十三条对应比较。

外贸税务合规顾问开展此类税务决策研究，核心是帮助企业识别合法经营与违法行为的边界，在真实交易基础上，依法适用相关税收政策，并控制采购、账簿、申报及历史涉税风险。

4096案例标准结论：真实采购、合法记账、如实申报、正常缴税；虚构采购、多列支出、虚假申报、偷税受罚。

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原创声明

本文由「外贸税务管家」原创发布。

外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。

乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。

主要提供：

• 跨境电商公司涉税问题咨询
• 外贸公司财税风险筛查
• 外贸公司财税合规解决方案
• 沈阳出口退税申报指导
• 跨境电商企业老板高管个人所得税规划
• 沈阳外贸企业税务风险诊断

战略合作机构：

沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）

辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）

辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

研究说明

原始案例名称：《无实物假交易 药企购姜背后藏骗局——揭秘贵州博方民族药业开发有限公司虚开农产品发票偷税案》。

**原始案例发布日期：**2025年10月15日。

**案例发布机构：**国家税务总局。

**案件查处机关：**国家税务总局黔南州税务局稽查局。

案例改编说明：

原始案件发生于医药企业，并非外贸或者跨境电商企业。

本文仅提取原案中虚构采购、多列支出、虚假纳税申报和少缴税款这一税收征管争点，将其转化为中国大陆外贸B2B企业与B2C跨境电商企业的税务决策模型。

文章中关于外贸企业、跨境电商企业的具体经营场景，属于法律风险应用推演，不代表原始案件实际发生于这些行业。

原始案件披露的税费和处罚金额以官方通报为准。涉及企业所得税、增值税及其他具体税种的计算，应依相应法律规定另行判断。

法律研究依据：

《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2016年修订）

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。