案例编号：第63套税务决策模型 既济卦 20261009｜外贸B2B・跨境电商B2C

研究主题：在账簿上少列收入，进行虚假的纳税申报

核心法律：《中华人民共和国税收征收管理法》

核心结论：老板只有两个选择

正面：根据真实合同、交付和退款条件核算收入，依法确认应纳税所得额，如实申报、按期缴税。

反面：业务已经达到依法确认收入的条件，却长期挂在预收账款，少列收入、虚假申报，造成少缴税款，最终补缴税款、承担滞纳金和罚款。

决策依据	正面：依法核算	反面：少列收入
合同	按实际合同履约	以未结合同掩盖履约
收入	依法确认收入	长期挂账少列收入
税率	依法适用税率	错误核算计税依据
应纳税所得额	依法计算所得额	隐瞒收入影响所得额
时间	正确确定所属期间	故意拖延申报期间
结果	正常承担应缴税款	补税、滞纳金及罚款

一句话：合法预收可以挂账，依法应确认、申报的收入不能故意拖延。

中国大陆外贸B2B企业和B2C跨境电商企业，都可能遇到客户提前付款、平台延迟结算、订单分批交付、货物退换以及长期预收款余额等问题。外贸税务合规顾问研究这些业务时，首先判断的不是钱有没有到账，而是合同履行、会计核算和税收规定是否相互对应。

本案例的重点不是通过改变科目名称减少税负，而是找到税率、应纳税所得额和纳税时间的真实边界，在法律允许的范围内作出有利于企业的决策。

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一、战略地图

（一）税务决策的事实基础

本模型由税务机关公开披露的真实少计收入案件改编，业务场景转换为中国大陆外贸企业及跨境电商企业。

原始案件中，税务机关发现企业存在长期大额预收账款挂账问题。进一步检查合同、业务系统与财务记录后发现，部分服务已经按合同完成，相关退款优惠不再适用，但账簿仍将对应收费列为预收款，未及时确认收入。

税务机关查实了少计收入、虚假申报和少缴税款等问题。

公开通报的处理结果：

项目	金额
2020—2022年少缴税费	182.36万元
另涉及骗取增值税留抵退税	7.91万元
追缴税费、滞纳金及罚款合计	221.68万元

2024年4月，税务机关作出处理处罚决定，相关款项已追缴入库。

上述金额是原始案件的实际披露数据，不是本文外贸企业场景推演出来的金额。通报没有完整披露各项处理金额的拆分，不能自行计算实际罚款倍数，也不能将金额差额直接认定为滞纳金及罚款。

原案涉及增值税留抵退税，本模型仅记录该事实，不将其转换为出口退税案件。

（二）税务决策的三个关键变量

1. 税率

企业应根据适用的税收法律及具体交易依法确定税种和税率。不能因货款尚未结算、订单没有关闭，就自行改变税款计算规则。

2. 应纳税所得额

企业所得税应纳税所得额需要根据真实收入、依法允许扣除的项目及相关纳税调整计算。

长期挂账如果造成当期依法应确认的收入没有计入，就可能影响应纳税所得额。相反，真实尚未达到确认条件的款项，也不能仅因为收到资金就一律作为当期所得税收入。

3. 时间落差

外贸企业需要分别判断收款时间、会计收入确认时间和相关税种纳税义务发生时间。

这三个时间不必然相同。合法的时间差异，应有合同、履约事实和适用税法支持；故意制造虚假时间差异、造成少缴税款，则存在相应征管责任风险。

本篇集中研究征管责任，具体税率、所得额确认规则和各税种纳税义务发生时间，应另依相应税种法律核定。

（三）法律战略地图：《中华人民共和国税收征收管理法》

第19条｜根据合法、有效凭证记账，进行核算

条文具体内容：

纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规及国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

外贸企业应用：

出口销售合同、订单、发货凭证、物流记录、报关资料、验收记录、收付款资料，应当形成可核实的业务证据。

跨境电商企业还应核对平台订单、交付状态、退货退款、结算明细与财务核算之间的关系。

预收款余额应能够对应具体合同和未履行义务，不能只有余额而没有业务依据。

第20条第2款｜依照有关税收规定计算应纳税款

条文具体内容：

纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法，与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照有关税收规定计算应纳税款及相关扣缴税款。

外贸企业应用：

会计科目没有转入收入，不代表税务上一定可以不申报。

企业应分别核对会计处理和税务处理。当二者存在依法需要调整的差异时，应根据适用规定计算应纳税款。

第25条第1款｜如实办理纳税申报

条文具体内容：

纳税人应按照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容，如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及税务机关根据实际需要要求的其他纳税资料。

外贸企业应用：

不能只按已结算、已开票或者已转入收入科目的金额决定申报数据。

应结合各税种规定，核实实际交易、应税项目、计税依据、申报期间及相关调整。

第31条第1款｜按照规定期限缴纳税款

条文具体内容：

纳税人、扣缴义务人应按照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的期限缴纳或者解缴税款。

外贸企业应用：

内部财务结账、海外客户付款安排、平台资金结算周期，不能当然替代法定缴税期限。

已经发生依法应缴的税款，应在相应期限内缴纳。

第32条｜按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金

条文具体内容：

纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

外贸企业应用：

若企业因少列收入造成逾期缴税，除应承担原应缴税款外，还可能依法承担滞纳金。

滞纳金计算应落实到具体应缴税款、法定缴纳期限和实际缴纳时间。

第52条第3款｜不受前款规定期限的限制

条文具体内容：

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受该条前款规定期限的限制。

外贸企业应用：

不能认为预收款已经挂账多年，便不再承担相应追税责任。

本条涉及税款及滞纳金等追征问题，不应据此直接推导所有行政处罚均不受期限限制。

第54条第1—4项｜依法实施税务检查

条文具体内容：

税务机关依法有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料；到生产经营场所及货物存放地检查有关经营情况；要求提供涉税文件、证明材料和其他资料；询问与纳税有关的问题和情况。

外贸企业应用：

外贸企业的财务账簿、出口业务资料、业务管理系统以及相应经营证据，可以成为依法检查的对象。

B2C跨境电商企业的ERP、订单、物流、退款和结算数据，也可以成为税务机关依法核实申报真实性的依据。

第56条｜如实反映情况，提供有关资料

条文具体内容：

纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

外贸企业应用：

对于长期挂账款项，企业应能够说明尚未完成的履约内容、合同退款条件、账务处理原因和相关税务依据。

对确实尚未达到依法确认条件的业务，应提供相应证据。

第63条第1款｜在账簿上不列、少列收入

条文具体内容：

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

外贸企业应用：

外贸企业如果明知业务已达到依法应确认收入及申报的条件，仍故意通过预收款或者其他往来科目少列收入，虚假申报并造成少缴税款，就可能触及本条规定。

这里的判断标准不是“是否长期挂账”，而是实际业务事实、账簿记载、税务申报与少缴税款之间是否形成法定偷税事实。

外贸税务合规顾问分析此类问题，应当先查合同与履约证据，再核对账簿和申报资料，最后依法判断责任，不能仅凭一个异常科目余额直接认定偷税。

法律依据： 《中华人民共和国税收征收管理法》国家税务总局政策法规库

（四）行政法规战略地图：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

第24条第3款｜正确、完整核算其收入或者所得

条文具体内容：

纳税人建立的会计电算化系统应符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

外贸企业应用：

企业使用ERP或者其他系统进行业务和财务核算时，应确保系统能够正确、完整地反映相关收入和所得。

业务系统已记录履约完成、财务系统却长期没有作相应处理的，应当核实差异原因。

第29条｜涉税资料合法、真实、完整

条文具体内容：

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，应当合法、真实、完整。

上述资料应保存10年，但法律、行政法规另有规定的除外。

外贸企业应用：

出口合同、出口凭证、物流单据、订单交易记录、收款资料和退货退款凭证，应当依法保存。

保存资料不仅是为了证明收入已经实现，也是为了证明某些款项确实尚未达到有关确认条件。

第33条｜计税依据、适用税率、税款所属期限

条文具体内容：

纳税申报的主要内容包括税种、税目、应纳税项目、计税依据、扣除项目及标准、适用税率或单位税额、应退税项目及税额、应减免税项目及税额、应纳税额、税款所属期限、欠税及滞纳金等内容。

外贸企业应用：

出口企业核对预收款时，应依法检查其对计税依据、适用税率和所属期间的影响。

不能仅核实最终是否确认收入，还应核实是否在正确期间、按照正确金额申报。

第34条｜如实填写纳税申报表

条文具体内容：

纳税人办理纳税申报时，应如实填写纳税申报表，并根据不同情况报送财务会计报表及说明材料、与纳税有关的合同协议及凭证、电子报税资料以及税务机关规定的其他资料。

外贸企业应用：

预收款的税务处理应有合同和业务记录支持。

如果企业需要证明尚未完成履约，应保留相关交付条件、验收条件及退款依据。

第75条｜滞纳金起止时间

条文具体内容：

税收征管法第32条规定的滞纳金起止时间，为税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

外贸企业应用：

滞纳金不能自行从收到客户货款当日、订单发货当日或税务检查立案当日起算。

应依据适用的税法规定确定应缴期限，再计算逾期期间。

行政法规依据： 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》国家税务总局政策法规库

（五）部门规章战略地图：《税务稽查案件办理程序规定》

本部分说明税务机关如何依法调查核实长期挂账及少列收入问题，不代表原始通报公开了全部具体取证步骤。

第16条｜实地检查、调取账簿资料、询问

条文具体内容：

检查应当依照法定权限和程序，采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。

对使用电子信息系统管理和核算的被查对象，检查人员可以依法要求打开系统，或者提供与原始电子数据、系统技术资料一致的复制件。

拒不配合的，在符合法定批准及程序条件下，可以依法进行相应电子系统检查，但不得破坏原始数据或影响系统正常运行。

外贸企业应用：

订单管理系统、ERP、财务软件等可能被依法检查。企业应保证业务资料能够与财务及申报记录对应。

第17条｜证据必须经查证属实

条文具体内容：

检查应依照法定权限和程序收集证据，证据必须经查证属实，并与证明事项相关联。

不得采用严重违反法定程序、违法侵害合法权益或者利诱、欺诈、胁迫、暴力等方式获取证据。

外贸企业应用：

平台显示订单完成、账户收到款项或者财务存在长期挂账，可以形成核查线索，但均需要结合具体事实和适用税法判断。

平台交易总流水不应未经核实就直接等同于依法应确认的收入。

第18条｜调取账簿资料通知书、资料清单

条文具体内容：

调取账簿、记账凭证、报表及其他有关资料，应向被查对象出具调取账簿资料通知书，填写资料清单并交其核对确认。

调取以前会计年度资料，应经县以上税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取当年资料，应经设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。

外贸企业应用：

企业提供账簿和业务资料时，应按法定程序核对调取范围、资料清单及交接情况。

第20条｜询问笔录

条文具体内容：

询问应由两名以上检查人员实施。除在规定经营办公场所询问外，应送达询问通知书。

询问时应告知被询问人权利义务，询问笔录应交被询问人核对或向其宣读，并按规定办理修改、签章及确认手续。

外贸企业应用：

法定代表人、财务负责人和业务人员在接受依法询问时，应准确说明合同履约、收入核算和挂账依据，核对笔录内容。

第23条｜以电子数据证明案件事实

条文具体内容：

以电子数据内容证明案件事实时，可以按规定将数据打印为纸质资料，注明数据出处、打印场所、时间等信息，并由当事人确认。

需要将电子数据固定于有形载体时，应按照规定复制、封存并记录制作方法、时间、制作人、文件格式及大小等信息。

外贸企业应用：

跨境电商订单状态、平台退款记录、物流妥投信息以及ERP历史记录，应保留真实可靠的数据来源，便于依法核验。

部门规章依据： 《税务稽查案件办理程序规定》国家税务总局令第52号

（六）六层面战略地图

正面决策：依法核算收入，如实申报缴税。

反面决策：少列收入，虚假申报导致少缴税款。

六层面	正面决策	反面决策
股东	要求核实真实履约情况	指使收入长期虚假挂账
利益相关者	客户交付退款资料对应	业务完成却继续按未履约记录
资产	收款与真实往来余额对应	用不真实的往来余额掩盖收入
业务	根据交付验收更新状态	订单完成仍不更新核算依据
财务	依合法凭证核算收入	应确认收入长期挂预收款
税务	按规定如实申报缴税	少列收入虚假申报少缴税款

六层面对应的核心管理问题：

股东需要判断企业是否存在人为推迟核算和申报的经营安排。

利益相关者层面，需要关注客户、平台、物流和仓储资料与企业业务记录是否一致。

资产层面，重点核实收到的款项、应收款项及相应负债余额是否存在真实依据。

业务层面，重点是交付验收、退款条件与业务状态的对应关系。

财务层面，重点是账簿能否反映实际业务，是否依法处理会计与税务差异。

税务层面，则要核实税率、应纳税所得额及纳税所属期间。

外贸税务合规顾问运用六层面战略地图，并不是把全部预收款视为风险，而是识别其中已依法应核算、申报却仍被不当挂账的部分，同时保留真正未履约款项的合法处理依据。

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二、战略目标

确保外贸B2B及跨境电商B2C企业预收款所涉及的应税业务，在依法确定的所属期间如实核算、申报，避免因不当长期挂账造成少缴税款及额外法律负担。

这一目标不要求企业提前确认所有预收款，而是要求根据真实业务和适用规定处理。

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三、战略指标

预收款涉税处理合规率

计算公式：

预收款涉税处理合规率＝已按适用规定完成核算及纳税申报处理的核验订单数÷全部应核验预收款订单数×100%

对尚未达到有关确认或申报条件的订单，能够以真实、有效资料证明并依法继续挂账的，视为完成合规核验。

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四、目标值

预收款涉税处理合规率：100%。

企业全部应核验的预收款订单，均应有相应的合同履约证据、账务处理依据和税务处理结论。

100%是本模型的内部管理目标，不是法律规定的统一考核比例。

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五、行动方案

建立一张《外贸与跨境电商预收款税务核验表》

每月对尚未结清的预收款进行一次穿透式核验，将以下资料对应到具体合同或者订单：

合同 → 收款 → 交付 → 验收或退款 → 账务核算 → 纳税申报。

对外贸B2B企业，重点核实海外客户预付款、分批交付、合同验收、应收尾款和相关业务凭证。

对B2C跨境电商企业，重点核实平台订单、实际交付、退换货、平台结算以及收入申报记录。

最终，对每笔款项形成一项明确结论：是否已经达到适用规定要求的核算和申报条件，相关处理是否准确，是否需要依法调整或更正。

已经依法应申报而漏报的业务，应核实所属期间并依法办理相应处理；真正尚未满足相关条件的款项，应保留支持继续挂账的证据。

这是跨境电商公司涉税问题咨询中值得优先检查的项目之一。外贸税务合规顾问可以围绕这一张核验表，帮助企业识别合同、交付、财务与纳税申报之间的具体差异，而不是简单要求所有预收款立即转为收入。

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六、预算

每月8个内部工时 × 企业相关财务人员实际小时成本。

这是本模型建议的基础核验资源预算，并非法定投入标准；涉及复杂交易、历史申报更正或专项咨询时，应根据实际工作量另行评估。

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结论：依法确认收入，比故意推迟申报更有利

本案例的核心不是预收账款这个科目，而是实际交易已经达到依法核算及申报的条件，企业却继续利用挂账少列收入，造成少缴税款。

对中国大陆外贸B2B老板和B2C跨境电商老板，真正需要作出的决策是：

选择一：依法确认、如实申报，正常承担应缴税款。

选择二：故意少列收入、虚假申报，造成少缴税款，最终仍需补税，并承担依法产生的滞纳金和罚款。

第一种方案可以依据真实合同和税法，在合法范围内处理税率、应纳税所得额及时间差异。

第二种方案并没有消除原本应承担的纳税义务，反而增加违法后的资金负担。

企业不需要把每项预收款都提前确认为收入，也不能以预收款为名长期推迟依法应完成的申报。

大道至简：真实业务决定税务处理，税务决策必须以税法为依据。

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专业税务服务

本文由「外贸税务管家」原创发布。

外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。

乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。

主要提供：

• 跨境电商公司涉税问题咨询
• 外贸公司财税风险筛查
• 外贸公司财税合规解决方案
• 沈阳出口退税申报指导
• 跨境电商企业老板高管个人所得税规划
• 沈阳外贸企业税务风险诊断

战略合作机构：

沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）

辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）

辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）

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研究说明

原始案例：《“不确认收入”背后的偷税算计——揭秘宁夏易阳教育咨询有限公司少计收入偷税案件》

**发布日期：**2026年4月9日

**案件来源：**国家税务总局银川市税务局稽查部门公开披露的税务稽查案例。

**原始案例核心事实：**培训服务已按合同完成，相关收费仍长期挂在预收账款，造成少列收入和虚假纳税申报，最终承担相应税收法律责任。

**本次改编方向：**将原始培训服务业务转化为外贸B2B企业、B2C跨境电商企业的预收货款、订单交付、财务核算及纳税申报决策模型。

研究法律范围：

《中华人民共和国税收征收管理法》

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

《税务稽查案件办理程序规定》

**研究边界：**原始案件事实与本文的外贸行业推演分别表述；本文不推演留抵退税、出口退税具体计算，不虚构涉案企业的出口业务和未公开处罚金额。

长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。