案例编号：第3套税务决策模型 屯卦
四、战略地图：《中华人民共和国发票管理办法》
研究范围
本文仅依据《中华人民共和国发票管理办法》进行分析，采用国家税务总局政策法规库公布的2023年修订、目前标注为全文有效的文本。
国家税务总局政策法规库
本文不推演《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国刑法》等其他法律，也不展开增值税、个人所得税、社会保险费等领域的实体规则。
本文只研究以下问题：
- 发票与真实经营业务的关系；
- 经营业务发生后的发票开具和取得；
- 与实际经营业务不符的发票；
- 发票相关资料的检查和提供；
- 《发票管理办法》规定的相关处理后果。
（一）第三条：发票是经营活动中的收付款凭证
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第三条规定：
本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。国家积极推广使用电子发票。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
发票与购销商品、提供或者接受服务等经营活动相联系。
因此，发票不能脱离真实经营业务，单独用来制造一笔不存在的服务交易。
纸质发票和电子发票具有同等法律效力，但发票的形式并不能替代对实际业务真实性的判断。
外贸企业应用
外贸企业采购货物、接受国际物流、仓储、报关、产品翻译或设计服务时，应当核实相应经营活动是否真实发生。
不能因为企业需要取得服务费发票，就反过来编造一项并未发生的服务。
跨境电商企业应用
跨境电商企业支付商品拍摄、店铺设计、客服支持、仓库打包等费用时，应当核实实际接受的服务是什么、由谁提供、是否形成相应成果。
本案对应的问题是：平台以灵活用工服务为名开具发票，但相关服务被查明属于虚构业务。
（二）第十八条：发生经营业务收取款项，应当开具发票
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第十八条规定：
销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
该条规定了发生经营业务并收取款项时的发票开具要求。
判断服务费发票是否合规，不能只看平台是否收到资金，还应当核实发票所记载的服务是否真实发生。
资金转账可以证明发生了资金流动，但不能单独证明相应服务已经实际提供。
外贸企业应用
外贸企业向物流服务商支付运输费，或者向设计服务商支付设计费时，应当根据实际发生的经营业务开具和取得发票。
如果实际没有提供物流或设计服务，就不能仅凭转账记录证明相应服务费发票真实合规。
跨境电商企业应用
跨境电商企业购买真实的商品拍摄、客服、仓储或其他服务时，应当核实业务内容与发票之间的对应关系。
不能仅因为平台收到了企业转款，就认定平台开具的所有服务费发票均与实际经营业务相符。
（三）第十九条：支付款项，应当取得发票
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定：
所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
企业依法取得发票，不等于企业可以任意改变发票记载的经营项目。
发票的品名和金额应当与实际经营业务相对应，不能为了满足企业的费用凭证需求，把一种实际支出改写成另一种并未发生的服务。
外贸企业应用
外贸企业支付货物采购款、运输费、咨询服务费时，应当根据实际交易取得相应发票。
不能把实际支付的其他款项，直接包装成不存在的物流、咨询或服务业务。
跨境电商企业应用
跨境电商企业接受真实的店铺设计、产品拍摄、客服等服务，可以根据真实交易取得相应发票。
如果企业实际没有接受发票所记载的服务，就不能仅凭平台愿意开票，认定取得发票的行为符合规定。
（四）第二十条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：
不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
发票已经开出、企业已经付款、财务已经入账，都不能单独证明发票符合规定。
如果发票与实际经营业务不符，就不能仅凭发票形式完整，将其视为合规的财务报销凭证。
外贸企业应用
外贸企业取得物流费、仓储费、咨询费等发票时，应当核对实际业务、相关凭证与发票内容。
如果没有真实服务，就不能仅凭发票作为业务真实发生的证明。
跨境电商企业应用
跨境电商企业取得平台服务费或灵活用工服务费发票时，应当核实对应服务是否真实发生。
企业不能把“平台已经开票”作为发票审核的最终标准。
（五）第二十一条：禁止开具与实际经营业务情况不符的发票
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定：
开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
这是本案最核心的法律依据。
该条禁止三类行为：
- 为他人或者为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。
- 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。
- 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
判断重点是发票与实际经营业务是否相符，而不是合同是否写着“灵活用工”，也不是平台是否完成了资金转账。
外贸企业应用
外贸企业委托物流、仓储、报关、翻译、设计等服务商提供服务时，应当依据真实业务开具和取得发票。
如果实际没有发生相关服务，却通过中间平台取得与实际经营业务不符的服务费发票，就可能涉及本条规定的虚开发票行为。
跨境电商企业应用
跨境电商企业购买店铺设计、商品拍摄、客服支持等服务时，应当核对：
- 实际服务内容；
- 实际服务提供者；
- 工作任务及交付成果；
- 资金结算情况；
- 发票记载的项目和金额。
如果正式员工本来领取的是工资，却将部分款项经由灵活用工平台转付，再以并未真实发生的服务名义开具发票，就不能因为存在合同、转账和发票而排除虚开发票风险。
本案公开信息表明，涉案平台通过虚构灵活用工服务开具发票，部分下游企业与其合谋，将正式员工及负责人亲属包装成灵活用工人员。具体行为应根据各方实际参与的事项和证据分别判断，不能把开票、让他人开票、介绍开票三类行为不加区分地全部归于每一方。
国家税务总局
（六）第二十八条：已经开具的发票存根联应当保存五年
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第二十八条规定：
开具发票的单位和个人应当按照国家有关规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联，应当保存5年。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
企业应当按照规定保管发票，不能随意损毁已经开具的发票存根联。
本条明确规定了已开具发票存根联的保存期限。这里的五年是针对该条所述发票存根联的要求，不能直接扩大解释为所有经营资料均适用同一期限。
外贸企业应用
外贸企业应当按规定保管发票，保证相关发票能够在需要核查时提供。
跨境电商企业应用
跨境电商企业应当规范保管服务费发票，避免出现发票遗失、擅自损毁等问题。
同时，企业应根据实际业务需要妥善整理服务合同、任务记录、交付成果和结算资料，使其能够与发票相互对应。
（七）第二十九条：税务机关有权检查与发票有关的凭证、资料
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第二十九条规定，税务机关在发票管理中有权进行下列检查：
（一）检查印制、领用、开具、取得、保管和缴销发票的情况；
（二）调出发票查验；
（三）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；
（四）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；
（五）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
发票是否与实际经营业务相符，可能需要结合发票、相关凭证资料以及当事人的陈述进行核查。
单独检查一张发票，往往不足以完整反映其背后的经营业务。
外贸企业应用
外贸企业应当将服务合同、采购订单、服务记录、交付验收资料、付款记录和发票进行对应核验。
如果税务机关依法检查发票，企业应当能够根据真实业务说明发票所记载的交易。
跨境电商企业应用
跨境电商企业应当根据真实业务留存服务需求、任务记录、工作成果、结算资料等相关凭证。
尤其是平台服务费、外包服务费和灵活用工服务费，应当能够说明实际接受了什么服务。
（八）第三十条：接受检查，如实反映情况并提供有关资料
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第三十条规定：
印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
企业接受依法开展的发票检查时，应当如实反映相关情况，并提供有关资料。
形式上的合同和转账记录不能替代真实经营业务，也不能通过补做资料改变原本没有发生的业务事实。
外贸企业应用
外贸企业应当根据实际业务提供与发票有关的合同、凭证和资料，不能通过虚构交易解释与实际经营情况不符的发票。
跨境电商企业应用
跨境电商企业应当确保平台服务、外包服务和灵活用工服务具有真实业务基础。
如果发票与实际服务不一致，就不能依靠事后补做一份合同或提供一笔转账记录来代替真实业务。
（九）第三十五条：虚开发票的处理后果
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定：
违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
非法代开发票的，依照前款规定处罚。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
第三十五条规定了虚开发票行为对应的发票管理处理后果。
对于外贸企业和跨境电商企业而言，不能为了取得费用发票，购买或接受与实际经营业务不符的发票，也不能把平台能够开票当作业务合规的保证。
本案公开信息已经披露涉案平台虚开发票的认定，但不能仅凭案件公布的发票总金额，直接计算每一家下游企业应承担的最终处理金额。具体适用仍须根据实际行为、涉案金额及相关处理决定判断。
本文仅解释《发票管理办法》本身，不进一步推演刑事法律责任。
（十）第三十九条：违反发票管理法规导致少缴或者骗取税款的处理
法条原文
《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条规定：
违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
国家税务总局政策法规库
法条对应的经营判断
第三十五条针对虚开发票行为本身，第三十九条则针对违反发票管理法规并导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的情形。
两条规定的适用条件并不完全相同。
不能仅凭发现虚开发票，就直接认定所有涉案企业均已符合第三十九条的适用条件；还需要核实是否存在该条规定的税款后果。
外贸企业应用
外贸企业不能通过虚构服务、取得与实际经营业务不符的发票来改变真实交易的外观。
如果相关发票违法行为进一步导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款，应当根据本条规定及查明的事实判断其法律后果。
跨境电商企业应用
跨境电商企业不能把并未发生的服务作为真实交易处理。
本案公开信息提到，下游企业曾利用虚构灵活用工业务，企图减少相关税费支出。但本文不展开个人所得税及社会保险费的实体规则，也不据此认定全部819户企业均已产生第三十九条规定的税款后果。
国家税务总局
+1
五、六层面战略地图：真实服务与虚构服务
真实服务、如实开票 ｜ 虚构服务、发票不符
| 六层面 | 正面：真实业务、如实开票 | 反面：虚构业务、发票不符 |
|---|---|---|
| 股东 | 根据真实经营需求决定采购服务，审核业务必要性和费用支付 | 授意将正式员工或亲属包装成灵活用工人员，借平台虚构服务 |
| 利益相关者 | 外贸企业或跨境电商企业、服务平台、实际服务人员之间存在真实业务关系 | 用工企业、平台及相关人员相互配合，虚构服务关系，部分收款人提现后返还资金 |
| 资产 | 资金支付对应真实服务，付款对象与实际业务相符 | 资金经过指定账户流转，表面上形成服务费支付，实际业务和资金用途不一致 |
| 产品客户 | 采购真实的设计、翻译、客服、仓储等服务，服务内容与发票相符 | 将工资或其他款项包装成服务费，实际服务与发票记载不符 |
| 内部流程 | 依次完成服务需求确认、合同签订、任务执行、成果验收、费用结算和发票核验 | 缺少真实任务与服务成果，依靠形式上的合同、转账和发票制造交易外观 |
| 学习成长 | 建立发票真实性核验机制，培训业务和财务人员识别业务与发票不一致的风险 | 把平台开票能力当作合规保证，忽视业务真实性核验，反复出现同类发票风险 |
外贸税务合规顾问可以利用这张六层面图，帮助外贸企业和跨境电商企业把发票审核落实到股东决策、合作方管理、资金支付、服务采购、内部流程和人员培训之中，而不是只在会计入账时检查发票。
战略目标
建立真实服务与发票内容相对应的审核机制，降低因虚构服务或取得不实发票产生的经营风险。
战略指标
服务类发票业务真实性核验率。
目标值
100%。 纳入内部审核范围的服务类发票，均完成真实业务、服务成果、资金支付和发票内容的对应核验。
行动方案
建立一套服务费发票核验清单，将真实服务需求、实际服务人员、服务成果、资金结算和发票内容逐项对应；发现无法解释的异常时，先核实业务事实，再决定是否按规定处理相关发票。
预算
优先使用现有财务和业务人员完成日常核验，不新增软件采购预算；发现重大异常或复杂涉税问题时，再根据实际需求单独核定专项咨询预算。
六、结束语
对于外贸企业和跨境电商企业，灵活用工可以是一种服务安排，但不能成为虚构经营业务、改变款项性质和开具不实发票的工具。
判断发票是否合规，不是看平台是否存在、合同是否签订、资金是否转账，而是看发票记载的业务是否真实发生，发票内容是否与实际经营业务相符。
真实服务，如实开票，正常纳税；虚构服务，发票不符，依法承担相应后果。
这就是本案的本质，也是《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条对外贸企业和跨境电商企业最直接的提醒。
研究说明：本文改编自国家税务总局于2025年12月17日发布的《“灵活用工”异化成“灵活虚开”——还原灵活用工平台辽宁合众易薪科技有限公司虚开发票案真相》。原始案例可通过国家税务总局官方网站核验。
国家税务总局
本文由「外贸税务管家」原创发布。
外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。
乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国 B2B外贸企业和B2C 跨境电商企业。
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- 跨境电商公司涉税问题咨询
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- 外贸公司财税合规解决方案
- 沈阳出口退税申报指导
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- 沈阳外贸企业税务风险诊断
战略合作机构：
- 沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
- 辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
- 辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。