23oct2026 外贸B2B 跨境B2C
案例编号：第3套税务决策模型 屯卦
核心结论：真实服务据实记账，虚构服务多列支出。前者依法申报、正常缴税；后者通过虚假申报造成少缴税款，符合偷税构成条件的，依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款。
外贸企业或跨境电商企业购买营销策划、客户开发、第三方咨询等服务，应当以真实经营业务为基础，依法设置账簿并办理纳税申报。外贸税务合规顾问研究本案，重点不在于企业能否购买外部服务，而在于服务是否真实、支出是否真实、申报是否真实，以及不同税务决策形成的税收成本和时间风险落差。
本文采用《外贸税务顾问4096案例标准模型（最终版）》及麦肯锡结构化分析方法，只以《中华人民共和国税收征收管理法》为主要研究对象，结合其实施细则和直接相关的税务稽查程序规定，不推演其他税收实体法律。
一、战略地图：税收征收管理法二选一
1. 核心税务决策：据实记账与多列支出
外贸企业老板只有两个选择。
正面：不违法——据实记账依法申报
真实购买咨询、推广等服务，真实发生工资薪金，依据合法有效凭证记账，按照真实经营资料办理纳税申报。
符合优惠条件的依法享受优惠，按期缴纳应纳税款。
反面：违法——多列支出虚假申报
未发生实际服务，却在账簿中列支咨询费、策划费；员工没有实际任职，却虚列工资薪金。
通过虚假支出降低申报利润，实施虚假纳税申报，造成少缴税款，依法构成偷税的，应承担相应法律责任。
| 决策事项 | 正面：依法申报 | 反面：偷税受罚 |
|---|---|---|
| 服务业务 | 实际发生 | 虚构服务 |
| 工资薪金 | 真实任职 | 虚列人员 |
| 账簿核算 | 据实列支 | 多列支出 |
| 纳税申报 | 如实申报 | 虚假申报 |
| 税收优惠 | 符合条件享受 | 虚假申报违规享受 |
| 最终结果 | 正常缴税 | 补税、滞纳金、罚款 |
本案本质：企业利用不存在的服务费用和工资支出，减少申报的应纳税所得额，违规取得税收优惠，最终形成偷税。
2. 真实稽查案例：四户个体工商户虚构服务
根据国家税务总局2025年7月4日发布的稽查通报，四川仁远医疗科技有限公司通过借用他人身份设立4户个体工商户、虚构策划服务和虚列工资薪金等方式，进行虚假纳税申报，违规享受小型微利企业税收优惠。
本案的关键事实如下：
| 稽查事项 | 核实情况 |
|---|---|
| 关联经营主体 | 4户个体工商户 |
| 虚构策划服务金额 | 546万余元 |
| 策划服务相关凭证 | 242份 |
| 虚列工资薪金 | 222.79万元 |
| 实际正常任职员工 | 4人 |
| 少缴税款 | 123.35万元 |
| 税款、滞纳金及罚款合计 | 221.30万元 |
稽查发现，该企业策划服务费占总成本45%。在某检查年度，营业收入同比增长43%，利润总额却下降58%。
税务人员进一步核对关联主体、策划服务履约资料、银行账户资金流向及人员任职资料，发现：
- 4户个体工商户与实际控制人存在亲友关系，缺乏真实策划服务履约证据。
- 策划服务费经过相关账户流转，大部分最终进入实际控制人的私人账户。
- 部分人员仅以挂名方式出现在工资记录中，没有实际任职和工资支付事实。
- 企业通过虚增支出压低申报利润，违规取得税收优惠。
上述事实并非仅由费用比例异常得出，而是税务机关通过资金、人员、业务、账簿及其他证据综合查明。
本案税收成本落差：
- 原少缴税款：123.35万元。
- 最终税款、滞纳金及罚款：221.30万元。
- 两者差额：97.95万元。
97.95万元属于根据通报合计金额计算的滞纳金与罚款合计差额，原通报未分别披露两项的具体金额。
外贸税务合规顾问将该真实案件转换为外贸行业决策时，必须保留事实边界：原案属于医疗器械销售企业，不是外贸企业或跨境电商企业。本文以下内容属于对同类经营风险的法律推演。
原始案件：国家税务总局——借“马甲”搞假策划，虚构服务真偷税。
3. 法律战略地图：《中华人民共和国税收征收管理法》
适用版本：2015年修正文本。
官方法律全文：国家税务总局政策法规库——中华人民共和国税收征收管理法。
以下按法条编号说明直接相关的法定要求，并保留正式法律表述的关键含义。
第十九条：根据合法有效凭证记账
法定内容：
纳税人及扣缴义务人应依照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门规定设置账簿，依据合法、有效凭证进行记账和会计核算。
本案对应： 企业应以真实发生的服务和工资作为记账基础，不得凭借虚构业务形成的凭证虚增支出。
第二十四条：账簿凭证依法保管
法定内容：
从事生产经营的纳税人、扣缴义务人，应当在规定保管期限内保存账簿、记账凭证、完税凭证及相关资料；不得伪造、变造或者擅自损毁有关资料。
本案对应： 企业应确保记账资料反映实际经营事实，不能利用虚假的费用记录掩盖真实业务情况。
第二十五条：如实办理纳税申报
法定内容：
纳税人负有按照法定申报期限、申报内容办理真实纳税申报的义务，并须依法报送纳税申报表、财务会计报表及税务机关依法要求的有关资料。
本案对应： 企业不得依据虚构咨询费用和虚列工资所形成的失真数据进行纳税申报。
第三十一条：依法按期缴纳税款
法定内容：
纳税人、扣缴义务人应当在法律、行政法规或税务机关依法确定的期限内缴纳或者解缴税款。纳税人确有特殊困难且依法获准的，可以在规定期限内延期缴纳。
本案对应： 正常税务决策应以真实计税资料为基础，在法定期限内履行缴税义务。
第三十二条：未按期缴纳税款的滞纳金
法定内容：
纳税人未在规定期限内缴纳税款，或扣缴义务人未按期解缴税款的，税务机关除依法责令限期缴纳外，还按日以滞纳税款的万分之五计算滞纳金。
本案对应： 企业因虚假申报形成少缴税款，依法追缴时还涉及相应滞纳金。
滞纳金应依据实际滞纳期间和适用规则计算，不能直接用某一固定倍数替代。
第五十二条：偷税追征不受一般期限限制
法定内容：
对于税务机关责任造成的少缴税款、纳税人计算错误等失误造成的少缴税款，以及偷税、抗税、骗税，法律分别规定不同的追征规则。
对依法认定的偷税、抗税、骗税，其相应税款、滞纳金或者骗取税款的追征不适用一般三年、五年追征期限限制。
本案对应： 企业不能因为虚假支出已经发生多年，或者有关经营主体已经注销，就当然认为其偷税涉及的税款不再可以追征。
这是本案的重要时间落差。
第五十四条：税务机关依法检查
法定内容：
税务机关依法享有检查纳税人账簿、记账凭证、报表及相关资料，检查经营场所和货物，要求提供涉税证明资料，询问有关纳税事项等职权。
依法查询纳税人经营账户或案件涉嫌人员储蓄存款时，应分别履行法律规定的批准程序。
本案对应： 税务机关通过账簿核查、关联主体核对和银行资金流向调查，发现虚构服务、资金回流以及虚列工资等问题。
第五十六条：接受检查如实提供资料
法定内容：
纳税人、扣缴义务人应当接受税务机关依法实施的检查，真实反映有关情况，提供相关资料，不得拒绝或者隐瞒。
本案对应： 企业应依法提供能够证明服务履行、工资实际发生及资金支付情况的有关资料。
但仅凭个别资料缺失或费用异常，不能直接认定偷税，仍须结合相关证据判断。
第六十三条：多列支出、虚假申报的偷税责任
本案核心法律依据。
第一款涉及的偷税手段包括伪造、变造或隐匿有关账簿凭证，以及账簿多列支出、不列少列收入、拒不申报或虚假纳税申报等行为。
上述法定行为造成不缴或者少缴应纳税款、符合偷税构成条件的，税务机关依法追缴相关税款和滞纳金，并处少缴税款50%以上、5倍以下的罚款。
涉嫌构成犯罪的，另依法处理；本文不对刑事责任作实体推演。
本案形成三个相互关联的事实：
账簿多列支出 → 虚假纳税申报 → 少缴应纳税款。
其中，多列支出和虚假申报属于本案已经查明的具体行为，少缴税款属于违法结果。
需要注意，真实发生的费用是否符合税前扣除条件，仍须另依适用税种的实体规定判断。真实发生并不意味着当然可以全额扣除；本案重点仅研究虚构支出的征管法律责任。
4. 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
适用版本：2016年第三次修订文本。
官方全文：中华人民共和国税收征收管理法实施细则。
第二十二条：依法设置账簿
从事生产经营的纳税人，应自取得营业执照或者发生纳税义务之日起，在规定的十五日内依法设置账簿。
账簿包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，并应符合相关形式和管理要求。
本案对应：企业应建立能够真实记录成本费用的账簿核算体系，不得人为增加不存在的服务费和工资。
第二十六条：计算机记账管理
对于会计制度健全且能够通过计算机正确、完整计算有关收入、所得或扣缴税款的纳税人、扣缴义务人，符合该条规定的完整计算机输出书面会计记录可以视同会计账簿。
不能正确、完整进行相关计算的，应按规定建立有关账簿。
本案对应：外贸企业或跨境电商企业使用财务软件、ERP等系统记账，必须确保核算数据准确完整，不能把虚构费用导入系统后当作真实成本。
第二十九条：涉税资料合法真实完整
账簿、记账凭证、财务报表、完税凭证、发票、出口凭证和其他有关涉税资料，应当符合合法、真实、完整的法定要求。
有关资料原则上保存十年；法律、行政法规另有规定的除外。
本案对应：企业应保存足以核验真实业务的有关资料，不能以形式上完整但内容不真实的凭证替代实际履约证据。
第三十二条：享受税收优惠仍应申报
纳税期内没有应纳税款的纳税人，以及依法享受减免税待遇的纳税人，仍负有按照规定办理纳税申报的义务。
本案对应：企业不能因为申报享受小型微利企业优惠，就减少或者放弃真实申报义务。
第三十三条：纳税申报的主要内容
纳税申报内容包括适用税种、税目、计税依据、扣除项目及其标准、适用税率、减免税额、应纳税额、税款所属期限及其他法定事项。
本案对应：企业虚构成本费用，使申报中的扣除项目、计税依据等失真，进一步影响实际应纳税款。
第三十四条：申报表及相关资料
纳税人办理申报应如实填报申报表，并依具体情况按规定报送财务会计报表、有关合同协议及凭证、相关电子报税资料和其他法定资料。
本案对应：企业应当能够依据真实的履约情况、人员任职情况和账务资料说明申报数据。
实施细则的共同要求：账簿核算真实，申报资料真实，优惠申报真实。
5. 《税务稽查案件办理程序规定》
国家税务总局令第52号，2021年8月11日起施行。
官方全文：税务稽查案件办理程序规定。
本案涉及的主要程序条款如下：
第十五条：检查人员及检查通知
稽查检查原则上应由两名以上具有执法资格的检查人员共同实施，并按照规定出示税务检查证件和检查通知书，告知有关权利义务。检查前应依法通知，预先通知有碍检查的除外。
第十六条：法定检查方法
检查应在法定权限和程序内，通过实地检查、调取账簿资料、询问、查询有关账户和异地协查等方式开展；涉及电子信息系统检查时，还应遵循该条的相关程序要求。
第十七条：依法收集证据
收集的证据应经查证属实，并且与需要证明的事项具有关联性。不得采用该条禁止的违法取证方法。
本案不能仅因策划服务费占比45%，就直接得出偷税结论。
第二十条：询问与笔录
税务稽查询问应由两名以上检查人员实施，依法履行通知、告知、笔录制作、核对及签章等程序。
第二十三条：电子数据证据
通过电子数据证明案件事实时，应根据规定核验电子数据来源、形成过程、有关纸质输出材料以及电子数据复制、封存和现场笔录等事项。
第二十六条：账户查询审批
对纳税人、扣缴义务人经营账户及案件涉嫌人员储蓄存款开展查询，应依照相应的法定批准权限和程序实施。
第四十二条：审理后的处理决定
税务稽查案件经审理后，应依据已查明的事实和适用法律，分别制作税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书或者税务稽查结论。
程序规则的核心：先调查事实，依法取得证据，再依具体事实和适用法律作出处理决定。
6. 六层面战略地图：外贸与跨境电商企业应用
将本案转化为外贸企业或跨境电商企业的经营决策，可以形成以下六层面对照。
| 六层面 | 正面：依法合规 | 反面：违法偷税 |
|---|---|---|
| 股东 | 要求真实业务据实入账 | 授意虚构服务和工资 |
| 利益相关者 | 服务商真实履约，员工真实任职 | 关联主体虚构服务，人员挂名领薪 |
| 资产 | 资金支出与实际业务相符 | 虚假付款，资金迂回回流 |
| 产品客户 | 实际客户业务和服务成果可以核验 | 虚构服务成果，制造虚假经营费用 |
| 内部流程 | 采购、制造、交付业务真实，相关成本如实核算 | 在真实经营核算之外人为增加不存在的成本 |
| 投入 | 真实成本费用，依法缴纳税款 | 虚增费用，少缴税款，最终补税受罚 |
股东：真实审批与授意虚列
外贸企业股东、实际控制人应要求咨询费、策划费、工资薪金等支出具有真实业务依据。
本案显示，实际控制人能够同时影响关联主体、付款安排和企业账簿核算时，虚构业务可能同时进入交易、资金与记账环节。
因此，对关联主体服务费和挂名人员工资，应重点核验实际业务事实。
利益相关者：真实履约与虚构业务
外贸企业或跨境电商企业可以依法向关联服务商采购真实服务。
关联关系本身不等于违法，但相关服务必须能够证明真实发生。
核验重点是实际履约人员、服务内容、成果交付和资金结算，而不是仅凭合同、账面凭证或者企业名称判断交易真实。
资产：真实付款与异常资金回流
企业支付的真实服务费，应具有可以解释的经营原因和资金流向。
如果相关资金经关联账户流转后大部分返回实际控制人的个人账户，同时缺乏实际服务证据，应当重点核查交易真实性。
但资金回流异常属于风险线索，不是脱离具体事实就能独立认定偷税的充分条件。
产品客户：真实经营与虚构费用
外贸企业向海外B2B客户销售商品，跨境电商企业通过电商平台或独立站销售商品，都可能发生真实的第三方营销服务费用。
这些费用应有独立的真实业务依据。商品销售收入真实，并不能证明全部咨询费、策划费也真实。
企业需要分别核验客户业务、商品交付和外部服务实际履约事实。
内部流程：采购、制造、交付
本模型中的运营流程，仅指商品经营中的三个环节：
采购： 取得经营所需商品、材料或者有关生产投入。
制造： 对需要生产加工的商品实施制造；纯贸易企业按其适用情况判断。
交付： 按合同或订单向客户交付商品、完成履约。
应分别核查上述经营环节发生的真实成本和有关记录。
营销推广、客户开发、营销策划不属于这里定义的采购—制造—交付运营流程，不得混入运营流程分析。
投入：依法纳税与违法额外成本
合法方案下，企业承担真实经营费用及依法确定的税款。
违法方案下，虚构成本费用可能暂时降低申报税额，但不会使真实法定纳税义务消失。
依法认定偷税以后，企业还须承担追缴税款、滞纳金及罚款等责任。
外贸税务合规顾问运用六层面战略地图时，应把服务业务、资金流、人员任职、账簿记录和申报结果形成可核验的对应关系，而不是单凭某项费用过高或关联交易存在就判断违法。
7. 税率、计税依据与时间落差
本案最终有三个决策变量。
第一，税率落差。
税率及税收优惠适用条件应按照相应纳税年度的法律规定确定，企业不得通过虚构支出人为取得优惠资格。
原案涉及历史年度小型微利企业税收优惠，不能将其历史适用税率直接作为2026年的税务筹划依据。
本文不计算其他税收实体法律下的具体优惠税额。
第二，计税依据落差。
真实业务据实核算，能够形成真实的申报计税资料。
虚列支出则可能人为压低申报的应纳税所得额，使应纳税款计算失真，并可能影响税收优惠资格。
第三，时间落差。
正常申报、按期缴税，相关义务按法定要求履行。
通过偷税手段少缴税款，即使经过多年，在符合《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定的情况下，也不因一般追征期限届满而免除相应追征责任。
最终选择：不通过虚构支出改变税负，只在真实业务和法定优惠条件内作出税务决策。
二、战略目标
实现外贸企业或跨境电商企业服务费用、工资薪金据实记账、如实纳税申报，防止虚构支出造成少缴税款。
企业应依据真实经营事实核算成本费用，依法履行申报义务，并在适用条件内享受税收优惠。
三、战略指标
服务费用及工资薪金真实性核验覆盖率。
计算口径：
真实性核验覆盖率＝已完成真实性核验的相关费用笔数÷应纳入核验范围的相关费用笔数×100%。
核验覆盖不代表每笔费用当然合规，发现异常后仍需查明并依法处理。
四、目标值
100%。
全部纳入范围的相关服务费用和工资薪金，应完成真实性核验，不允许以未经核验的虚构业务资料作为真实支出的证明。
五、行动方案
建立服务费与工资薪金真实性核验程序。
对企业相关费用统一核对合同或聘用关系、实际履约或任职情况、付款记录、账簿核算以及纳税申报资料；发现缺乏真实依据的费用，应查明事实并依法进行相应账务和涉税处理。
对关联主体、资金异常回流、挂名人员和无实际服务成果的项目开展重点核验。
这一程序既适用于外贸B2B企业，也适用于B2C跨境电商企业。
六、预算
按照实际费用核验工作量配置财务人员工时、业务资料管理和必要的专业咨询费用。
不预设没有业务依据的固定支出金额，具体预算由企业根据费用笔数、核验难度及现有人员能力确定。
结束语：外贸企业税务决策的本质
本案并不是企业不能采购策划服务，也不是关联服务商不能收取服务费。
真正的违法风险来自：
没有真实业务，却在账簿上多列支出；依据虚假资料申报，造成少缴税款。
外贸企业或跨境电商企业开展税务合规管理，应坚持真实业务、真实凭证、真实账簿、真实申报。
外贸税务合规顾问研究此类案件，不是简单判断某项费用能够减少多少税款，而是在法律允许的范围内，对计税依据、优惠适用条件和税收责任进行比较，帮助企业老板选择有利且合法的方案。
对于跨境电商公司涉税问题咨询、外贸公司财税风险筛查及历史费用真实性核验，尤其需要关注关联服务商业务、费用归集、人员任职记录及申报数据之间的一致性。
一句话总结：据实记账正常缴税，多列支出偷税受罚。
品牌及专业服务
本文由「外贸税务管家」原创发布。
外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。
乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。
主要提供：
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战略合作机构：
沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明
原始案例名称：《借“马甲”搞假策划 虚构服务真偷税——揭秘四川仁远医疗科技有限公司骗享小微企业所得税优惠偷税案件》
原案发布机构： 国家税务总局
原案发布日期： 2025年7月4日
原始案例网址： https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5241683/content.html
案例类型： 真实税务稽查案例改编，应用于外贸企业和跨境电商企业的税务合规决策研究。
主要研究法律：《中华人民共和国税收征收管理法》。
研究边界： 原始案件的行业、金额和稽查处理结果来源于官方通报；文章中涉及外贸企业或跨境电商企业的经营应用均属于合规推演，不构成对实际外贸企业违法行为的事实认定。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。