企业经营过程中。

同样发生资金支出。

支出性质不同。

企业所得税结果完全不同。

企业必须做出选择。

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方案一

企业向其他企业取得借款。

支付借款利息。

超过金融企业同期同类贷款利率。

税务结果：

超额利息支出不得税前扣除。

结果：

• 支付借款利息
• 超额部分不得扣除
• 应纳税所得额增加
• 企业所得税支出增加

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方案二

企业转让无形资产。

交易对方发生违约。

企业收取违约金。

税务结果：

违约金支出与收入直接相关。

允许税前扣除。

结果：

• 发生违约金支出
• 与经营收入直接相关
• 企业允许税前扣除
• 企业所得税支出减少

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核心决策

企业经营活动中。

需要判断支出性质。

选择：

支付超额借款利息

或者

支付与经营收入相关违约金

不同交易结构。

决定最终税务结果。

对于外贸企业和跨境电商企业而言。

合同结构设计。

直接影响企业税负水平。

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税务结果对比

比较项目	超额借款利息	合同违约金
支出性质	借款利息	转让资产违约
是否允许扣除	否	是
应纳税所得额	多	少
企业所得税	多	少

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法律依据

《企业所得税法》

法条第六条

企业取得转让财产收入、利息收入、其他收入，应计入收入总额。

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《企业所得税法实施条例》

第九条

企业所得税以权责发生制作为确认原则。

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《企业所得税法实施条例》

第二十二条

违约金收入属于其他收入。

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《企业所得税法》

法条第八条

企业实际发生，与取得收入有关的合理支出，准予扣除。

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《企业所得税法实施条例》

第三十八条

非金融企业借款利息，不得超过金融企业同期同类贷款利率。

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《企业所得税法》

法条第十六条

企业转让资产，准予扣除资产净值。

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国家税务总局

2018年28号公告

相关税前扣除管理规定。

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