案例编号：第15套税务决策模型（谦卦）

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一、战略地图

决策主题

分散研发 VS 集中研发

战略层面	分散研发	集中研发
股东	企业所得税较多	企业所得税较少
利益相关者	各外贸企业分别研发	集团统一研发、成员企业共同受益
资产	分散形成研发成果	集中形成核心知识产权
产品客户	各企业分别应用研发成果	集团统一向各外贸企业提供研发成果
内部流程	各自研发	统一委托研发
投入	高新技术企业认定困难	高新技术企业认定相对容易
投入	企业所得税较多	企业所得税较少

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法律

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条

企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以按照规定加计扣除。

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条例

《企业所得税法实施条例》第九十三条

高新技术企业，应当拥有核心自主知识产权，并符合国家规定的国家重点扶持高新技术企业认定条件。

《企业所得税法实施条例》第九十五条

企业研究开发费用加计扣除，按照国务院财政、税务主管部门规定执行。

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规章

《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）

明确研发费用归集范围；符合规定的委托研发费用，可以按照规定计入研发费用。

《国家税务总局公告2017年第40号》

委托关联方开展研发活动，受托方应当向委托方提供研发费用实际发生情况明细，作为研发费用税前加计扣除的重要依据。

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条文补充说明

本案例的税法落差主要来自两个方面：

第一，研发费用是否能够依法归集并享受研发费用加计扣除政策。

第二，高新技术企业认定要求企业拥有核心自主知识产权，并满足研发投入等认定条件。研发资源过于分散，容易导致研发费用、研发人员、知识产权分散，不利于形成完整的高新技术企业认定体系；符合税法规定的统一研发、统一知识产权管理，更容易满足高新技术企业认定要求，并依法享受15%企业所得税优惠税率及研发费用加计扣除政策。

因此，在符合商业实质、真实研发、依法归集研发费用的前提下，集中研发通常更有利于实现企业所得税优惠。

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二、战略目标

依法提高高新技术企业认定成功率，降低企业所得税负担。

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三、战略指标

高新技术企业认定通过率。

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四、目标值

符合高新技术企业认定条件，并依法享受15%企业所得税优惠税率及研发费用加计扣除政策。

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五、行动方案

建立集团统一研发平台，依法集中研发人员、研发费用、核心知识产权及委托研发资料，确保研发费用归集、委托研发合同、研发费用明细等资料符合税法规定。

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六、预算

研发费用按照企业研发计划依法投入，并同步建立符合税法要求的研发资料管理体系。

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核心税务决策

对于符合税法规定、具有集团研发条件的外贸企业或跨境电商企业，集中研发通常比分散研发更有利于满足高新技术企业认定条件，并依法享受研发费用加计扣除及15%企业所得税优惠税率，从而降低企业所得税。

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本文由「外贸税务管家」原创发布。

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研究说明：

本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。

长期研究方向：

中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。