03 SEP 2026 B2B外贸 刑法 37套 家人卦
案例编号：第37套税务决策模型
外贸企业申报出口退税，核心不是报关单能否通过，而是合同、货物、发票、运输、收汇和资金是否共同证明真实出口。沈阳外贸代账会计将本案归结为一句话：真实出口依法申请退税；虚构出口骗取退税，单位、实控人和直接责任人员均可能承担刑事责任。
一、战略地图
法律｜《中华人民共和国刑法》
刑法第三十条｜单位犯罪依法承担刑责
公司、企业、事业单位、机关、团体实施法律规定为单位犯罪的危害社会行为，应当依法承担刑事责任。外贸企业以单位名义组织假报出口并骗取国家出口退税款，符合单位犯罪构成条件的，依法追究单位刑事责任。
刑法第三十一条｜单位人员分别判处刑罚
单位犯罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚；刑法分则另有规定的，依照分则规定处理。
刑法第二百零四条｜假报出口骗税追究刑责
以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者存在其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者存在其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。
纳税人先缴纳税款，再以欺骗手段骗回已经缴纳的税款，依照逃税罪规定处理；骗取数额超过已缴税款的部分，依照骗取出口退税罪处理。
刑法第二百零五条｜虚开退税发票追究刑责
没有真实业务，或者发票记载内容、税额超过真实业务范围，虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，达到定罪标准的，依法追究刑事责任。
虚开发票与骗取出口退税分别构成犯罪的，应当根据具体行为、犯罪故意及税款损失，依法确定罪名和刑罚。
刑法第二百一十一条｜单位骗税实行双重处罚
单位实施骗取出口退税、非法购买或者非法出售相关发票等犯罪的，对单位判处罚金；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照相应犯罪条款判处刑罚。
司法解释｜法释〔2024〕4号
解释第七条｜八类手段认定假报出口
下列行为可以认定为假报出口或者其他欺骗手段：
- 使用虚开、非法购买或者以其他非法手段取得的发票申报退税；
- 将未负税或者免税的出口业务申报为已税业务；
- 冒用其他经营主体的出口业务申报退税；
- 虚构出口货物品名、数量、单价等要素，虚增应退税额；
- 使用虚假合同、报关单、运输单据等凭证虚构出口事实；
- 货物出口后重新转入境内，或者以同种货物循环进出口；
- 虚报产品功能、用途，将不享受退税政策的产品申报为退税产品；
- 采取其他欺骗手段骗取出口退税款。
解释第八条｜骗税数额决定量刑层级
骗取出口退税款达到十万元、五十万元、五百万元以上，分别认定为“数额较大”“数额巨大”“数额特别巨大”。实施次数、既往处罚、骗取税款能否追回等，也可能构成严重或者特别严重情节。
解释第九条｜未实际退税可以从轻处罚
已经实施骗取出口退税行为，但没有实际取得退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。货代、报关、会计、税务或者外贸综合服务机构提供虚假证明文件并造成严重后果的，也可能被追究刑事责任。
解释第十条｜按照业务实质认定虚开
没有实际业务开票、超过实际业务税额开票、通过虚构交易主体开票、篡改发票电子信息以及其他违反规定的虚开行为，属于刑法规定的虚开行为。
解释第十一条｜虚开税额确定追诉标准
虚开税款十万元以上的，依法定罪处罚；达到五十万元、五百万元以上的，分别认定为数额较大、数额巨大。无法追回的税款、既往处罚记录及重复实施行为，可以影响量刑。
解释第十九条｜明知骗税提供帮助构成共犯
明知他人实施骗取出口退税、虚开发票等危害税收征管犯罪，仍然提供资金账户、资信证明或者其他帮助的，按照相应犯罪的共犯处理。
解释第二十条｜单位犯罪适用统一标准
单位实施骗取出口退税或者虚开发票犯罪，与自然人适用相同的定罪量刑数额标准。
解释第二十一条｜补缴挽损可以依法从宽
犯罪后补缴税款、追回退税款或者挽回国家税收损失的，可以依法从宽处罚；情节轻微的，可以不起诉或者免予刑事处罚，但仍可能被移送主管机关给予行政处理。上述司法解释自2024年3月20日起施行。
六层面战略地图
| 六层面 | 真实出口依法申请退税 | 虚构出口骗税移送侦查 |
|---|---|---|
| 股东 | 实控股东组织真实经营，对出口业务承担管理责任 | 实控股东策划虚假出口，可能被认定直接负责人员 |
| 利益相关者 | 供应商、货代、客户分别履约，交易主体相互独立 | 开票方、货代、报关方相互串联，包装虚假出口链条 |
| 资产 | 货物实际购进并出口，货物流与资金流形成闭环 | 资金支付后回流，账面有货但实际货物不存在 |
| 产品客户 | 境外客户真实采购，产品、数量、价格能够核验 | 虚构境外客户、货物名称和价格，甚至安排自买自卖 |
| 内部流程 | 合同、发票、物流、报关、收汇与账簿相互一致 | 虚假合同、虚假发票、虚假物流和虚假账簿组合申报 |
| 投入 | 企业所得税少交，罚款无、刑责无 | 企业所得税多交，罚金有、刑责有 |
沈阳外贸代账会计判断出口退税风险，不能只看一张报关单或者一张增值税专用发票，而应当同时核验业务权属、出口地点、资金来源、交易时间、出口定价和业务结构。
二、战略目标
建立一套能够证明真实购销、真实货物出口和真实资金结算的出口退税证据链，使外贸企业或者跨境电商企业申报的每一笔退税均能还原到具体合同、货物、发票、报关单、运输单据和收汇记录。
三、战略指标
出口退税六流一致率。
计算口径：合同流、发票流、货物流、报关流、资金流和账簿流全部一致的退税业务笔数，占全部申报退税业务笔数的比例。
沈阳外贸代账会计建议，不要把“税务系统审核通过”当作业务真实的最终证明；退税审核通过后，税务机关仍可根据资金回流、虚假物流、异常开票和上下游关联等线索开展检查。
四、目标值
出口退税六流一致率达到100%。
任何一笔业务只要存在货物无法核验、资金异常回流、境外客户无法证明、发票与货物不符等情况，均应当暂停申报并重新核查。
五、行动方案
对全部出口退税业务实施“一单一档”管理：以出口合同为主线，将采购合同、进项发票、付款凭证、入库记录、出库记录、运输单据、报关单、提单、境外销售合同、收汇凭证和会计账簿逐笔归档；发现冒用出口业务、循环出口、虚构品名数量单价或者资金回流的，立即停止申报并进行专项复核。
沈阳外贸代账会计在处理外贸公司财税风险筛查和跨境电商公司涉税问题咨询时，应当首先追查货物和资金，再核对发票与报关资料，最后判断是否存在行政处罚或者刑事移送风险。
六、预算
年度出口退税证据链复核预算：按照企业年度代理记账、出口退税申报及专项税务风险诊断费用统一列支1项。
本文由「外贸税务管家」原创发布。
外贸税务管家，是乾泰税务服务（沈阳）有限公司法定代表人创建的专业财税研究品牌。
乾泰税务服务（沈阳）有限公司，专注服务中国B2B外贸企业和B2C跨境电商企业。
主要提供：
- 跨境电商公司涉税问题咨询
- 外贸公司财税风险筛查
- 外贸公司财税合规解决方案
- 沈阳出口退税申报指导
- 跨境电商企业老板高管个人所得税规划
- 沈阳外贸企业税务风险诊断
战略合作机构：
沈阳杰穗财务管理有限公司（持代理记账许可证）
辽宁正昊税务师事务所（税务合规计划、专业税务咨询）
辽宁腾跃联合会计师事务所（拥有资质，可提供涉税事项专项审计服务）
研究说明：
本文案例模型，基于中国现行税法体系、国家税务总局公开文件，以及国内六十余本企业税收筹划专业著作长期研究整理，并重新按照企业税务决策逻辑进行结构化重构。
长期研究方向：中国外贸企业税务决策研究（持续更新4096个企业税务决策案例）。